企業(yè)在實際經(jīng)營中為徹底解決只好的資金放款十分困難，往往會向股東個人債務(wù)，并將借款扣除“其他應(yīng)付款”作為來往款審計。三個案例來詳述，大額借款長期以來掛賬在企業(yè)中的涉稅危險性！

案例一

股東使用權(quán)借款給企業(yè)：

借：分行外幣 1000萬元

貸：其他應(yīng)付款-股東 1000萬元

涉稅風(fēng)險：

企業(yè)向股東借款很難手續(xù)費，若是無所有人理由，稅務(wù)機關(guān)特權(quán)按照恰當(dāng)方法進行納稅調(diào)整，只能補征繳納的，不應(yīng)補征稅款，并行政處分加收利息。

說明：根據(jù)《個人可得稅法》規(guī)定，對于個人與其差異方兩者之間的金融業(yè)務(wù)往來不符合主權(quán)國家報價法則而降低本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并依法加收利息。

案例二

甲公司將1億元無償還給經(jīng)紀人的關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司三年。

借：其他有價證券款-乙公司 1億元

貸：金額 1億元

涉稅風(fēng)險一：

稅款明定銷售的風(fēng)險。無償借款，也要視同銷售貸款服務(wù)，從借款之日按照同級生貸款利息計息并量化繳納增值稅。

參考：

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的指示》（財稅〔2016〕36號）：

第十四條規(guī)定，下列情況下視同銷售服務(wù)、資產(chǎn)或者資產(chǎn)：

（一）為單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償購買服務(wù)，但用途志工全心或者以社會制度香港市民為性幻想的除外。

涉稅風(fēng)險二：

另外由于歸入關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償借貸，企業(yè)所得稅未知被稅務(wù)機關(guān)納稅調(diào)整的風(fēng)險。

參考：

1、《企業(yè)所得稅法》出臺組織法*百二十三條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不更具合理商業(yè)目的商討的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)再次發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。

2、《稅收征收管理法》第五十四條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：會通資金所償還或者扣除的利息大約或者小于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間足以提議的花銷，或者利率超過或者低于同類型業(yè)務(wù)的正常人利率。

案例三

企業(yè)股東王總從公司借款100萬元。

借：其他應(yīng)收款-股東王總 100萬元

貸：銀行存款 100萬元

涉稅風(fēng)險一：

增值稅視同銷售的風(fēng)險。無償借款，也要視同銷售貸款服務(wù)，從借款之日按照同期貸款利率計息并計算繳納增值稅。

參考：

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）：

第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

涉稅風(fēng)險二：

若是與經(jīng)營毫無關(guān)系，而且年底未還，存在20%個稅風(fēng)險。

參考：

1、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于標準化個人股票市場個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號，列出全名158號副本規(guī)定，對于個人股東從企業(yè)授予的借款，在借款年度不交還而又未用于生產(chǎn)經(jīng)營，可以當(dāng)作個人股東從企業(yè)贏取的補助金分配，個人股東依照視為“利息、利息、紅利所得”項目計算繳納個人所得稅。

2、營業(yè)稅發(fā)[2005]120號《個人所得稅管理辦法》，（四）強化個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，寬松按照有關(guān)規(guī)定征稅。

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