企業投資是促進媒體創業、萬眾創意的不可或缺外資敵人，是促進科技創新成果轉化的整流罩，是推進供給側結構性推行的新熱能。近年來，我國創業投資速度的發展，拓寬了創業投資企業投融資途徑，促進了經濟結構調整和金融業國際化解鎖。為促進創業投資做大做強做優，財政部和國家稅務總局根據國務院同意，合作頒布了《財政部稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收試點政策的知會》(財稅〔2017〕38號)，恰當了有關創業投資企業與天使投資個人投資種子期、初創期科技型企業投資抵扣的稅收免費政策在京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽8個全盤創新改革測試地區和蘇州工業園區進行試點。同時稅務總局公布了《國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人稅收試點政策有關問題的告示》(國家稅務總局公告2017年第20號)，規章了辦稅手續和稅收征管流程，保障相關稅收自貿區快速凌空。

2018年5月14日，財政部和國家稅務總局根據國務院決定，發布了《財政部稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)，將上述試點政策全面推廣至全國。

一、天使投資個人有哪些個人扣除稅優惠?

天使投資個人采取股權投資方式為直接投資于初創科技型企業滿2年的，可以按照投資總額的70%抵扣轉讓該初創科技型企業股權取得的應納稅所得額;當期不足抵扣的，可以在以前取得轉讓該初創科技型企業股權的應納稅所得額時結轉抵扣。這一規定與創業投資企業的規定不同，但是天使投資個人投資抵扣的很少是股權轉讓所得的應納稅所得額，而不是與被投資企業其他相關的所得，例如轉讓股權每一集中取得的普通股所得就必須被抵扣。

天使投資個人投資多個初創科技型企業的，對其中辦理注銷清算的初創科技型企業，天使投資個人對其投資額的70%未有抵扣完的，可自注銷清算之日起36個月內抵扣天使投資個人轉讓其他初創科技型企業股權取得的應納稅所得額。

二、如何計算投資滿兩年的期限?

滿2年是指天使投資個人投資于初創科技型企業的實繳投資滿2年，投資時間從初創科技型企業接受投資并順利完成工商變更登記的時間表算起。

三、天使投資人給予抵扣政策有哪些條件要求?

在享受個人所得稅抵扣政策時，初創科技型企業、天使投資個人需滿足表列出條件：

初創科技型企業需同時完全符合的條件

1.在中國縣境(不共有港、澳、臺地區)注冊成立、實行查賬征收的居民企業;

2.接受投資時，從業人數不超過200人，其中兼具以上學歷以上學歷的從業人數不略高于30%。資產總額和年銷售稅收均不超過3000萬。從業人數和資產總額指標，按照企業接受投資前連續12個月的加權計算，不足12個月的，按實際月數高達計算。年銷售收入指標，按照企業接受投資前連續12個月的累計數計算，不足12個月的，按實際月數累計計算;年銷售收入包括主營業務收入和其他業務收入，按照企業接受投資前連續12個月的累計數計算，不足12個月的，按照實際月數累計數計算。

3.接受投資時設立時間不超過5年(60個月);

4.接受投資時以及接受投資后2年內未在國內外銀行證券交易所;

5.接受投資當年及下一納稅年度，合作開發費用總額占成本費用稅收的比例不低于20%。該口徑按照財稅﹝2015﹞119號文的規定繼續執行，以兩年研發費用的總額占比來計算。成本費用包括主營業務成本、其他業務成本、銷售費用、管理費用、財務費用。

天使投資個人需同時符合的條件

1.不屬于被投資初創科技型企業的發起人、雇員或其家屬(包括一夫一妻制、父母、子女、母親、外祖父母、兒子女、堂兄子女、父母親)，且與被投資初創科技型企業不存在勞務派遣等聯系;

2.投資后2年內的任一時點，本人及其親屬持有被投資初創科技型企業股權比例總共應低于50%。 通過向被投資初創科技型企業直接支付手續費方式取得的股權投資，不包括受讓其他股東的存量股權。

四、如何遵守具體的涉稅管理手續?

天使投資人的手續辦理闡釋痛快為“備案+報告+登記”：

1、備案環節。投資初創科技型企業滿24個月的次月15日內，天使投資個人與初創科技型企業合作向主管稅務國家機關辦理備案手續，并報送《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》、天使投資個人個人身份證件等相關資料。其他資料均可留存核準。多次投資同一初創科技型企業的，應分次備案。

2、報告環節。天使投資人進行股權轉讓投資抵扣時，應于股權轉讓次月15日內向主管稅務機關報告抵扣情況下，報送《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》，同時一并提供稅務機關上訴的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》。

3、登記環節。初創科技型企業辦理注銷清算的，天使投資人需向主管稅務機關辦理情況登記，并在下一次申報投資抵扣時，向抵扣稅款的主管稅務機關提供注明注銷清算等情況的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》，及后期享受投資抵扣政策后稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。

五、向何地主管稅務機關進行投資抵扣申報?

一般情況下，向所投資的初創科技型企業所在地的主管稅務機關進行投資抵扣申報。因此，進行投資抵扣時，若被投資企業未上市的，在被投資企業所得地進行投資抵扣;若是被投資企業上市的，應向證券機構所在地主管稅務機關辦理限售股轉讓稅款清算，并進行投資抵扣;若被投資企業注銷的，納稅人還留有未抵扣完的投資額，則應在轉讓其他符合條件初創科技型企業所在地進行投資抵扣。

六、何時開始執行?

自2018年7月1日起開始試點執行。執行日期前2年內發生的投資，在執行日期后投資滿2年，可以按照優惠政策執行。

舉個例子：

天使投資人李先生2016年9月投資廈門市的初創科技型企業A公司，實繳出資1000萬元，占股比例為10%，符合投資抵扣稅收優惠條件。2018年10月，李先生獲得A公司派發的股息20萬，11月李先生轉讓A公司5%的股權，獲得現金800萬元。

(1)李先生對A公司的投資可以抵扣的投資額為700萬元(1000×70%)。

(2)2018年10月李先生獲得股息20萬，無法享受投資抵扣，需按照利率、股息、補助金所得項目繳納個人所得稅4萬元。

(3)11月，李先生轉讓A公司股權，應納稅所得額=800-1000÷10%×5%=300萬元，抵扣后在現階段無需繳納稅款，只剩400萬元(700萬元-300萬元)可結轉以后年度轉讓A公司股權時進行抵扣。

假設2020年12月，A公司資不抵債，注銷清算。李先生2021年8月份轉讓其在廈門投資的另一家初創科技型企業B公司部分股權(也就是說暫不考慮B企業可抵扣投資額)，取得股權轉讓所得150萬元，李先生2024年5月不久轉讓B公司股權，取得100萬元股權轉讓所得。

(4)2020年12月A公司注銷清算后，2021年8月李先生轉讓B公司股權時，因東北方A企業注銷清算不足36個月，其取得的股權轉讓所得150萬元*小400萬元，可予以抵扣，剩余250萬元(400萬元-150萬元)可結轉抵扣以后年度轉讓B股權時繼續抵扣。

(5)2024年5月李先生再次轉讓B企業股權時，因為距離A公司注銷清算仍然超過36個月，李先生投資A公司剩余的250萬元投資額就不能再進行抵扣

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