新證：關(guān)于2018年第四季度個(gè)人可得稅減除費(fèi)用和價(jià)格使用議題的通告（財(cái)稅〔2018〕98號(hào)）

9月7日晚間財(cái)政部推出關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知 。財(cái)政部對(duì)此：

對(duì)納稅人在2018年10月1日（含）后實(shí)際拿下的工資、年薪所得，減除費(fèi)用中央集權(quán)按照5000元/月督導(dǎo),并按照本通知所附個(gè)人所得稅稅率表一數(shù)值應(yīng)納稅負(fù)。對(duì)納稅人在2018年9月30日（含）前實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用按照暫行條例刪減前規(guī)定執(zhí)行。

01、財(cái)政部*新政策：10月1日后工資薪金所得減除費(fèi)用按5000元/月執(zhí)行

關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知

財(cái)稅〔2018〕98號(hào)

政治委員會(huì)、省市、縣市、項(xiàng)目編制市財(cái)政廳（局），國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：

根據(jù)第十三屆中國人民政治協(xié)商代表大會(huì)第五次會(huì)議表決通過的《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國個(gè)人所得稅法>的同意》，現(xiàn)就2018年第四季度納稅人適用個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率有關(guān)問題通知如下：

一、關(guān)于工資、薪金所得適用減除費(fèi)用和稅率問題

對(duì)納稅人在2018年10月1日（含）后實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行, 并按照本通知所附個(gè)人所得稅稅率表一計(jì)算應(yīng)納稅額。對(duì)納稅人在2018年9月30日（含）前實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用按照稅法修改前規(guī)定執(zhí)行。

二、關(guān)于個(gè)體工商戶市建局、個(gè)人注冊(cè)資本和合伙企業(yè)自然人投資、科研院所企事業(yè)投資租賃經(jīng)營管理的生產(chǎn)經(jīng)營所得計(jì)稅方法問題

（一）對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者2018年第四季度取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，減除費(fèi)用按照5000元/月執(zhí)行，前三季度減除費(fèi)用按照3500元/月執(zhí)行。

（二）對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者2018年取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，用全年應(yīng)納稅所得額分別計(jì)算應(yīng)納前三季度稅額和應(yīng)納第四季度稅額，其中應(yīng)納前三季度稅額按照稅法修改前規(guī)定的稅率和前三季度實(shí)際經(jīng)營月初的碼率計(jì)算，應(yīng)納第四季度稅額按照本通知所附個(gè)人所得稅稅率表二（不限稱稅法修改后規(guī)定的稅率）和第四季度實(shí)際經(jīng)營月份的權(quán)重計(jì)算。具體情況計(jì)算方法：

1、月（季）度收取稅額的計(jì)算。

本期應(yīng)課稅額=人民幣應(yīng)納稅額-累計(jì)已繳稅額

累計(jì)應(yīng)納稅額=應(yīng)納10月1日以前稅額+應(yīng)納10月1日以后稅額

應(yīng)納10月1日以前稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算繳付數(shù)）×10月1日以前實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷累計(jì)實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)

2、年度匯算清繳稅款的計(jì)算。

匯繳應(yīng)補(bǔ)退稅額=全年應(yīng)納稅額-累計(jì)已繳稅額

全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納前三季度稅額+應(yīng)納第四季度稅額

應(yīng)納前三季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×前三季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)

三、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除符合的通知》（財(cái)稅〔2011〕62號(hào)）自2018年10月1日起停止使用。

附加：

1. 個(gè)人所得稅稅率表一（工資薪金所得適用）

2. 個(gè)人所得稅稅率表二（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）

財(cái)政部  稅務(wù)總局

2018年9月7日

02、公法+案例,第4季度的個(gè)稅計(jì)算新政策（財(cái)稅〔2018〕98號(hào)）

機(jī)密文件依據(jù)：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕98號(hào)）

一、工資薪金+年終獎(jiǎng)—2018年第四季度個(gè)人所得稅

【財(cái)稅〔2018〕98號(hào)】關(guān)于“一、關(guān)于工資、薪金所得適用減除費(fèi)用和稅率問題”規(guī)定：對(duì)納稅人在2018年10月1日（含）后實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行,并按照本通知所附個(gè)人所得稅稅率表一計(jì)算應(yīng)納稅額。對(duì)納稅人在2018年9月30日（含）前實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用按照稅法修改前規(guī)定執(zhí)行。

【必要規(guī)定】修改前《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入外債，并向稅務(wù)機(jī)構(gòu)印發(fā)納稅申報(bào)表。

實(shí)務(wù)明白

1、工資薪金所得

2018年10月內(nèi)實(shí)際取得的工資、薪金所得，就不能是在11月15日內(nèi)申報(bào)，適用新減除費(fèi)用5000元/月和新個(gè)人所得稅稅率表。

實(shí)務(wù)中2018年10月內(nèi)實(shí)際取得的工資、薪金所得，有也許是9月份的工資，艱深說“9月份的工資10月份繳稅11月申報(bào)”、也有可能是10月份的工資，通俗說“10月份的工資10月份繳稅11月申報(bào)”。

所以不管工資是哪個(gè)月的，2018年10月內(nèi)取得，即11月15日內(nèi)申報(bào)適用新減除費(fèi)用5000元/月和新個(gè)人所得稅稅率表。

在2018年9月內(nèi)實(shí)際取得的工資、薪金所得，就應(yīng)該是在10月24日（本應(yīng)15日國慶節(jié)加長）內(nèi)申報(bào)，適用原減除費(fèi)用3500元/月和原個(gè)人所得稅稅率表，不管是哪個(gè)月的工資。

各位財(cái)稅同仁們：美好一輩子只有*后一次（10月份申報(bào)9月份個(gè)稅）按照“3500元”申報(bào)個(gè)稅的“幫助”。

2、年終獎(jiǎng)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年現(xiàn)金頭獎(jiǎng)等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（營業(yè)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，適當(dāng)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。

即：對(duì)納稅人在2018年10月1日-2018年12月31日實(shí)際取得的全年一次性獎(jiǎng)金，適用新減除費(fèi)用5000元/月和新個(gè)人所得稅稅率表，按照國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)規(guī)定方法計(jì)算應(yīng)納稅額。

對(duì)納稅人在2018年9月30日（含）前實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用按照稅法修改前規(guī)定執(zhí)行，適用原減除費(fèi)用3500元/月和原個(gè)人所得稅稅率表，按照國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)規(guī)定方法計(jì)算應(yīng)納稅額。

具體實(shí)務(wù)理解：按照工資薪金思路理解。

提示：“全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅”，所以全年一次性獎(jiǎng)金不需要按照月份數(shù)目拆著計(jì)算。

至于2019年1月1日以后，前提存有全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額，暫停未一致。

各位財(cái)稅同仁們：2018年9月份發(fā)年終獎(jiǎng)比在“2018年10月1日-2018年12月31日”個(gè)稅會(huì)多繳哦！14萬年終獎(jiǎng)，多繳2萬元個(gè)稅。

二、生產(chǎn)經(jīng)營所得-2018年第四季度個(gè)人所得稅

【財(cái)稅〔2018〕98號(hào)】關(guān)于“二、關(guān)于個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營所得計(jì)稅方法問題”的規(guī)定：

（一）對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者2018年第四季度取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，減除費(fèi)用按照5000元/月執(zhí)行，前三季度減除費(fèi)用按照3500元/月執(zhí)行。

（二）對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者2018年取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，用全年應(yīng)納稅所得額分別計(jì)算應(yīng)納前三季度稅額和應(yīng)納第四季度稅額，其中應(yīng)納前三季度稅額按照稅法修改前規(guī)定的稅率和前三季度實(shí)際經(jīng)營月份的權(quán)重計(jì)算，應(yīng)納第四季度稅額按照本通知所附個(gè)人所得稅稅率表二（以下稱稅法修改后規(guī)定的稅率）和第四季度實(shí)際經(jīng)營月份的權(quán)重計(jì)算。具體計(jì)算方法：

1、月（季）度預(yù)繳稅款的計(jì)算。

本期應(yīng)繳稅額=累計(jì)應(yīng)納稅額-累計(jì)已繳稅額

累計(jì)應(yīng)納稅額=應(yīng)納10月1日以前稅額+應(yīng)納10月1日以后稅額

應(yīng)納10月1日以前稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以前實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷累計(jì)實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)。

2、年度匯算清繳稅款的計(jì)算。

匯繳應(yīng)補(bǔ)退稅額=全年應(yīng)納稅額-累計(jì)已繳稅額

全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納前三季度稅額+應(yīng)納第四季度稅額

應(yīng)納前三季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×前三季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)

應(yīng)納第四季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×第四季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)

【例】如某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按照稅法和相關(guān)規(guī)定計(jì)算出2018全年應(yīng)納稅所得額為600,000元（注：在計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額時(shí)，投資者本人前九個(gè)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元，后三個(gè)月的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月5000元），則其全年應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

2018年前9個(gè)月應(yīng)納稅額=（600,000×35%- 14750）×9/12= 146,437.50元。

2018后3個(gè)月應(yīng)納稅額=（600,000×30%-40500）×3/12= 34,875.00元

全年應(yīng)納稅額=146,437.50+34,875.00= 181,312.50元

計(jì)算步驟

*步：先按照全年應(yīng)納稅所得額分別適用兩種速算扣除數(shù)和稅率計(jì)算“全年應(yīng)納稅額”

第二步：兩個(gè)“全年應(yīng)納稅額”按照實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)占全年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)比例計(jì)算各段“應(yīng)納稅額”

第三步：全年應(yīng)納稅額小于兩段“應(yīng)納稅額”之和

特別注意：不是直接將全年應(yīng)納稅所得額按月份繳納。

【財(cái)稅〔2018〕98號(hào)】規(guī)定：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕62號(hào)）自2018年10月1日起廢止。

03、附件：2018年10-12月個(gè)稅稅率表

個(gè)人所得稅稅率表一（工資薪金所得適用）

個(gè)人所得稅稅率表二（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）

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