從四個方面掌握增值稅納稅義務發生時間

中經慧稅 • 聯貝財務 000有疑問?立即咨詢

最后更新：2022-04-13 11:48:01

《營業稅改征稅收試點標準單位實施自行》第四十五條對增值稅納稅履行、扣繳義務發生于時間進行了判斷，那么實際操作中，如何確切認知和認清這些規定呢？納稅義務發生時間中，還有哪些特殊規定？請看國家稅務總局的權威性理解！

從四個方面掌握增值稅納稅義務發生時間

試點辦法法案

第四十五條增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間：

（一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售捐款或者得到付給銷售款項依法的當天；先出示發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、資產、抵押過程中或者未完成后接獲款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的繳納期限；未達成協議書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

（二）納稅人共享建筑風格服務、租給服務作出預進貨模式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

（三）納稅人涉足金融市場轉讓的，為金融商品管理權移往的當天。

（四）納稅人發生本辦法第十四條規定作法的，其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

（五）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅義務發生的當天。

解讀

本條是關于納稅義務發生時間確定法則的規定。理解本條規定應從表列四個方面掌握。

1、如何理解“先開具發票的，納稅義務發生時間為開具發票的當天”

納稅人發生應稅行為，由于增值稅實施憑專用發票抵扣稅款的辦法，購置方在取得銷售方開具的專用發票后，即使尚不向提供方支付相關款項，即使如此可以按照有關規定憑專用發票抵扣進項稅額。因此，如果再以收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天作為銷售方的納稅義務發生時間，后會所致增值稅的征收與抵扣相失衡，即：銷售方尚未申報納稅，購買方沒有推遲抵扣了稅款。

此外，為使納稅人開具增值稅普通發票與開具專用發票的繳納原則確保恰當。本條規定：如果納稅人發生應稅行為時先開發票的，納稅義務發生時間為開具發票的當天。

只能注目的是，以開具發票的當天為納稅義務發生時間的是否，是納稅人發生應稅行為。

2、如何理解“收訖銷售款項，是指納稅人發生應稅行為過程中或者完成后收到款項”

（一）按照收訖銷售款項表明應稅行為納稅義務發生時間的，應以發生應稅行為為前提。

（二）收訖銷售款項，是指在應稅行為發生后收到的款項，*主要在應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。

（三）除了提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式外，在發生應稅行為此前收到的款項不分屬收訖銷售款項，無法按照該時間確認納稅義務發生。

3、如何理解取得索取銷售款項憑據的當天

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

取得索取銷售款項憑據的當天按照如下次序掌握：

（一）簽訂了書面合同且書面合同確定了付款日期的，按照書面合同確定的付款日期的當天確認納稅義務發生；

（二）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，按照應稅行為完成的當天確認納稅義務發生。

4、納稅義務發生時間中的特殊規定

（一）采取預收款方式提供建筑服務、租賃服務

納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

納稅人提供建筑服務和租賃服務與提供其他應稅服務的處理原則相當程度有所不同，如果納稅人采取預收款方式，以收到預收款的當天作為納稅義務發生時間。

案例2.1-8：某試點納稅人租用一輛汽車，管理費為5000元/月，銀行卡預收了對方一年的租金共60000元，則應在收到60000元租金的當天確認納稅義務發生，并按60000元確認收入。

（二）金融商品轉讓的納稅義務發生時間

納稅人從事金融商品轉讓，納稅義務發生時間為金融商品所有權轉移的當天。

（三）行政處分發生應稅行為的納稅義務發生時間

納稅人發生《試點實施辦法》第十四條視同發生應稅行為的，其納稅義務發生時間為應稅行為完成的當天。

《試點實施辦法》第十四條規定：相乘愛心公益活動為借以或者以全球化香港市民為單純外，向其他單位或者個人捐獻提供服務，以及向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，應視同發生應稅行為繳納增值稅。由于無償提供應稅服務、無償轉讓無形資產或者不動產假定收訖銷售或者取得索取銷售款項憑據的問題，因此，將其納稅義務發生時間確定為應稅行為完成的當天。