【一文掌握】很多財務人對視同銷售很糾結，此文為你捋清啦！

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最后更新：2022-02-11 01:30:01

在企業經營過程中，會給客戶贈送一些禮品或者給職工發一些福利，那么發生于此類業務的企業，有否應規定銷售計征關稅或者企業所得稅呢?小編為*引起了相關政策梳理和案例一維，往下看吧↓

增值稅中的視同銷售

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，為單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售運送：

(一)將貨物交付其他單位或者個人批發;

(二)銷售代銷貨物;

(三)配有兩個以上管理機構并出臺統一審計的納稅人，將貨物從一個機構送至其他機構主要用途銷售，但相關機構所在地同一縣(市)的除外;

(四)將出口或者交由加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

(五)將自產、委托加工的貨物用于自愿福利或者個人消費;

(六)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，分享給其他單位或者個體工商戶;

(七)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

(八)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

2.根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文附加1第十四條規定，下列情況視同銷售服務、自然人或者不動產：

(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益生意或者以道德香港市民為對象的除外。

(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形不動產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

【一文掌握】很多財務人對視同銷售很糾結，此文為你捋清啦！

(三)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

四種特殊情形

01根據《財政部國家稅務總局國務院發展中國家辦關于扶貧貨物捐助免征增值稅政策的公告》(財政部稅務總局國務院扶貧辦公告2019年第55號)*條、第二條規定：

自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會秘密組織、縣級及以上國務院及其組成部門和直屬機構，或直接無償捐贈給目標脫貧地區的單位和個人，免征增值稅。在政策執行者期限內，目標脫貧地區滿足脫貧的，可重新僅限于上述政策。

“目標脫貧地區”包括832個國家扶貧生產工作重點縣、集中連片特困地區縣(新疆阿克蘇地區6縣1市樂趣開發區政策)和建檔立卡貧困村。

在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發生的滿足上述條件的扶貧貨物捐贈，可追溯執行上述增值稅政策。

02根據《關于土地價款繳交時間等增值稅征管缺陷的公告》(國家稅務總局公告2016年第86號)第七條規定，納稅人承租不動產，出租合同中約定免期限的，不分屬《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件征求意見)第十四條規定的視同銷售服務。本修正案自2016年12月24日起施行。

03根據《財政部國家稅務總局關于創造力藥后續優惠使用有關增值稅政策的通知》(財稅〔2015〕4號)規定，藥品生產企業銷售自產創新藥的營收，為向購買方收取的全部價款和價外費用，其提供給病患后續免費使用的相同創新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。自2015年1月1日起執行。

04根據《財政部國家稅務總局關于指明養老機構免征增值稅等政策的通知》(財稅〔2019〕20號)第三條規定：

自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業集團內單位(含企業集團)緊密的資金無償利息行為，免征增值稅。

企業所得稅中的視同銷售

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞力用于捐贈、償還債務、資助、籌集資金、廣告、試樣、獎賞、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務分管部門尚有規定的除外。

《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規定，企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售具體支出：

(1)用于市場競爭推廣或銷售;

(2)用于交際酒樓;

(3)用于職工獎勵或福利;

(4)用于本金分配;

(5)用于對外捐贈;

(6)其他改變資產所有權屬的用途。

案例解析

增值稅案例

酒店免費提供餐點，飾物、浴帽、褲子等洗漱衣物或者贈送飲料、泡茶袋等是否作視同銷售處理?

根據《增值稅暫行條例實施細則》規定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，只能視同銷售。

酒店免費提供以上各類用品，屬于旅館服務中少見的經營方式也，消費者購進住宿服務時，這些都包含在客戶統一繳交的房費中，故不屬于無償贈送，需要視同銷售。

企業所得稅案例

企業自產的零食作為福利發給給員工，企業所得稅是否視同銷售?

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第二十五條規定：“企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。” 另根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828)第二條規定：“企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。(一)用于市場推廣或銷售;(二)用于交際應酬;(三)用于職工獎勵或福利;(四)用于股息分配;(五)用于對外捐贈;(六)其他改變資產所有權屬的用途。”

根據以上企業所得稅視同銷售情形確定，將企業自產的點心作為福利發放給員工，資產權屬早已發生轉移，應作視同銷售處理。