4月29日，國家稅務(wù)總局船舶和合作社稅司商務(wù)部張衛(wèi)就促進(jìn)增值稅新政包含崇明發(fā)票和出口退稅管理有關(guān)依法答記者問。此表是參考章節(jié)：

問1：稅收調(diào)整后一般納稅人如何復(fù)印件崇明發(fā)票?

答：根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，納稅人在2018年5月1日零時(shí)前能夠按照原應(yīng)用于稅率開具崇明發(fā)票，5月1日零時(shí)后才可以按照調(diào)整后稅率開具發(fā)票。5月1日之前無法是一般納稅人的企業(yè)，在5月1日之后，時(shí)有發(fā)生銷售折讓、暫停、撤到、開具無從或補(bǔ)開發(fā)票等作法，符合稅務(wù)總局2018年18號新聞稿第九條規(guī)定條件的，可以按照原適用稅率開具發(fā)票。 5月1日之后登記為一般納稅人的企業(yè)，只能按照調(diào)整后稅率開具發(fā)票。

不必詳述的是，一般納稅人5月1日之后贏得的按原適用稅率開具的符合抵扣規(guī)定的增值稅發(fā)票或稅務(wù)司進(jìn)口增值稅專用繳款書，已經(jīng)可以在開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證、需要表明或申請會計(jì)分析。

問2：轉(zhuǎn)登記納稅人尚無申報(bào)抵扣的發(fā)票如何進(jìn)行處理?

答：按照18號公告第四條要求，轉(zhuǎn)登記納稅人在轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總和“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”國家統(tǒng)計(jì)局，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額在計(jì)入該必修時(shí)，其不同的增值稅發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書不該滿足以下條件：

對于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的增值稅發(fā)票，必須已經(jīng)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行選擇確認(rèn)或認(rèn)證后稽核比對清楚;經(jīng)稽核比對異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行抽查處理，經(jīng)核查符合有關(guān)政策規(guī)定的，可以計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。已經(jīng)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽核比對相符并且另行流媒體《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果申請表》;經(jīng)稽核比對異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理，經(jīng)核查符合有關(guān)政策規(guī)定的，可以計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

對于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期及之前已經(jīng)發(fā)生應(yīng)稅行為，但轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的在途發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，在取得之后，也可以計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。轉(zhuǎn)登記納稅人在取得發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)持稅控電子元件設(shè)備，由負(fù)責(zé)人稅務(wù)政府機(jī)關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(稅務(wù)局端)為其辦理選擇確認(rèn);在取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書后，經(jīng)稽核比對相符的，應(yīng)當(dāng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稽核裝置為其下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》;經(jīng)稽核比對異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理，經(jīng)核查符合有關(guān)政策規(guī)定的，可以計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

問3：轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)在一般納稅人期間出口的貨物、勞務(wù)、服務(wù)，是否是可以一直辦理出口退(免)稅?

答：出口企業(yè)在一般納稅人期間出口適用增值稅退(免)稅政策的貨物、勞務(wù)、服務(wù)，在其轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，仍然可以繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)和辦理出口退(免)稅相關(guān)事項(xiàng)。但是，上述出口企業(yè)在小規(guī)模納稅人期間的出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)，應(yīng)當(dāng)適用增值稅稅收政策，并且按照現(xiàn)行小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定，辦理增值稅納稅申報(bào)。

問4：如何判定轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)的出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)是否歸屬于其在一般納稅人期間的出口業(yè)務(wù)范圍?

答：*適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ牵氲竭@些出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)的時(shí)間是否在轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的*后*之前。如果出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)的時(shí)間不晚于出口企業(yè)轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期*后*的，就屬于轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)在一般納稅人期間的出口業(yè)務(wù)。這里提到的“當(dāng)期”，指的是所得稅所屬期。

關(guān)于出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)的時(shí)間，按照以下法律判斷：屬于向海關(guān)匯兌出口的貨物、勞務(wù)，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注記的出口延后起算;屬于非報(bào)關(guān)出口銷售的貨物、發(fā)生適用增值稅零稅率落馬洲應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時(shí)間為準(zhǔn);屬于功能區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出示的離境貨物備案表格上注明的出口日期為準(zhǔn)。

為了便于思考，我舉一個(gè)非常簡單的*簡單。

A企業(yè)是以一個(gè)月為一個(gè)增值稅納稅期的出口企業(yè)，在2018年5月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，那么A企業(yè)在2018年5月31日前報(bào)關(guān)出口適用增值稅退(免)稅政策的貨物，轉(zhuǎn)登記后仍可按現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)申報(bào)辦理出口退(免)稅。在2018年6月1日后報(bào)關(guān)出口的貨物則改作適用免稅政策，應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定辦理增值稅納稅申報(bào)。報(bào)關(guān)出口日期的相符，以報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)。假設(shè)，2018年5月31日前報(bào)關(guān)出口的貨物，其報(bào)關(guān)單上注明的出口日期必須是2018年5月31日(含)之前的。6月1日后報(bào)關(guān)出口的貨物，其報(bào)關(guān)單上注明的出口日期必須是2018年6月1日(含)之后的。

問5：轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)如何處理尚未申報(bào)抵扣或免退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額?

答：轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)尚未申報(bào)抵扣或免退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，在處理上應(yīng)符合18號公告第四條第二款的規(guī)定。需要尤其說明的是，用于申報(bào)免退稅的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照現(xiàn)在的訊息學(xué)增設(shè)，出口企業(yè)用于申報(bào)免退稅的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，不需要申請進(jìn)行電子信息稽核比對，應(yīng)當(dāng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢，確認(rèn)與海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書電子信息相符且未被用于抵扣或退稅后，才能辦理免退稅。

問6：轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)如何可靠核算“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”?

答：按照18號公告的規(guī)定，轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。如果該企業(yè)在一般納稅人期間銷售或者購入的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、抵押，星體登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，或者因稅務(wù)兼理、缺少申報(bào)等原因，需要對一般納稅人期間的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整的，都可能涉及“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的增減。同時(shí)，作為出口企業(yè)，如果發(fā)生出口退運(yùn)、申報(bào)辦理出口退(免)稅等情形的，也會涉及“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的變動。上述任何問題需要變動“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的，出口企業(yè)都要禍福調(diào)整，準(zhǔn)確核算。

問7：轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)結(jié)清出口退稅款后，還需要辦理什么手續(xù)?

答：轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)在結(jié)清出口退(免)稅款后，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理出口退(免)稅備案變更。

如果轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)受托外貿(mào)重點(diǎn)服務(wù)企業(yè)代辦退稅，還需要在綜服企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定向綜服企業(yè)結(jié)清該轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)的代辦退稅款后，按照規(guī)定辦理委托代辦退稅備案撤回。

問8：轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)再度登記為一般納稅人時(shí)，如何辦理出口退(免)稅事項(xiàng)?

答：出口企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，如果按規(guī)定再次登記為一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理出口退(免)稅備案變更，將退(免)稅量化方式新的改為免退稅或免抵退稅。對于上述企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將明定新發(fā)生出口退(免)稅業(yè)務(wù)的出口企業(yè)進(jìn)行管理。

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