認(rèn)繳制下，股東沒向企業(yè)順利完成一分錢，財(cái)務(wù)該咋記賬？有啥涉稅原因？

01

服裝店公司實(shí)收資本保證金為“零”，財(cái)務(wù)報(bào)表有點(diǎn)的確很奇特，因?yàn)闋I業(yè)執(zhí)照上的股本是100萬元。但經(jīng)理說，現(xiàn)在是“認(rèn)繳制”，認(rèn)繳多少算多少，只要公司錢夠用，不出資也只能關(guān)系。

老板這樣的理解根本是偏差的。

認(rèn)繳制并不是想繳多少就繳多少，而是說，股東可以先要求如何投入實(shí)收資本，不可無需保證金在登記時(shí)繳納。

所以，認(rèn)繳制下，也存有出資額足不足的問題，只是此時(shí)要與《公司章程》上的答應(yīng)進(jìn)行對比。如果降到了《公司章程》要求的出資時(shí)間、出資金額，而沒有充分出資的話，也上有了出資不實(shí)的問題。

02

《公法》第二十五條：商法公司的股東必要對出資額、出資時(shí)間、出資模式和非紙幣出資償付數(shù)目進(jìn)行約定，并紀(jì)載于章程。

所以，當(dāng)股東出資不足時(shí)，能夠與《公司章程》上的約定進(jìn)行對比，看股東是否是出資不足。

但不論股東出資是否適宜做好，會計(jì)只按實(shí)際發(fā)出的出資額，包含貨幣與非貨幣出資額，進(jìn)行賬務(wù)處理。激進(jìn)狀況下，股東一分錢沒有出資，則實(shí)收資本的確為零。這就是會計(jì)處理的規(guī)范——禍福做賬，應(yīng)出未出的出資額，絕不處理。

氣質(zhì)說，不能把應(yīng)出未出的外匯儲備，掛在往還考試底部，從而虛增實(shí)收資本。

03

注冊資本100萬元的公司，實(shí)收資本只有0元，那么，稅項(xiàng)如何繳納呢？

注冊資本印花稅不是按執(zhí)照金額繳納的，而是按記載資金賬簿上的金額來繳納的，所以，實(shí)收資本0元，則印花稅也是0元。

出資不足，公司的清盤就有風(fēng)險(xiǎn)，所以，工商層面，是要求股東必須按《公司章程》的約定出資的。《公司章程》當(dāng)然可以變更，但其修改也必須再行報(bào)工商變更。

04

那么，稅務(wù)方面，出資不實(shí)，有什么樣的后果呢？

一般理解，如果股東構(gòu)成了出資不實(shí)，比如，按《公司章程》，截至基本，股東應(yīng)出資50萬元，但實(shí)際只出資10萬元，就有40萬出資不足。

此時(shí)，如果企業(yè)借貸經(jīng)營，要官方支付利息，那么，可以這樣顯然，其中有40萬元的貸款是沒有論點(diǎn)的，因?yàn)檫@筆錢境地由股東出資，不應(yīng)帶來利息，所以，此40萬元相同的利息，企業(yè)所得估值不得扣減。

不一定，如果公司出資不足40萬元，公司對外有80萬借款稅率5%支付利息4萬元，那么，4萬的利息有2萬要調(diào)增，因?yàn)椴粷M足稅前扣除的合理性原則。否則，稅務(wù)清查后，可以要求補(bǔ)稅、滯納金和重罰。

05

當(dāng)然，出資與借款付息都不太可能是兩步進(jìn)行的，所得稅匯算時(shí)，就要區(qū)段估算各階段性不得扣除的利息。

比如，上例來說，按《公司章程》，5月以前應(yīng)出資10萬元，5月以后應(yīng)出資50萬元，股東實(shí)際只出資10萬元。所以，5月以前，出資是充足的，利息不調(diào)整。5月以后，有40萬元出資不到位，應(yīng)按權(quán)現(xiàn)爆發(fā)制，對6~12月的利息，進(jìn)行納稅調(diào)整，不得在稅前扣除。

稅務(wù)總局國稅函〔2009〕312號文對其計(jì)算進(jìn)行了細(xì)化：

說明計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一估值實(shí)收資本與借款結(jié)算確保固定的之后作為一個計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額相乘該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款貿(mào)易額的比例計(jì)算。

不等式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

這個公式，法理上就是用該期的利率乘以未支應(yīng)出資額。

不得扣除的利息=（4萬×7月÷12月）×40萬÷80萬=1.17萬元。

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