近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部通知了《關(guān)于科技工作人員贏取一職科技成果轉(zhuǎn)化保證金表彰有關(guān)個(gè)人額度稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕58號(hào))，自2018年7月1日起，立案批準(zhǔn)設(shè)立的民間該組織性研究發(fā)展政府掌管和大學(xué)，根據(jù)《增進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化支出中得到科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按50%少于科技人員當(dāng)月“工資、薪酬所得”，依法繳納個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局也隨即批轉(zhuǎn)《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅征管難題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第30號(hào))，確切了科技成果獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)稅優(yōu)惠政策的征管問(wèn)題。

政策很不景氣，但是用好這項(xiàng)優(yōu)惠政策，有以下五個(gè)細(xì)節(jié)不敢忽略。

細(xì)節(jié)一： 非營(yíng)利性教學(xué)科研機(jī)構(gòu)和大學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)表?xiàng)l件要注意

財(cái)稅〔2018〕58號(hào)機(jī)密文件中的“非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校”尤其嚴(yán)格的限量條件。非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校包括兩種，一是國(guó)家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高校。指國(guó)家以財(cái)政資金投資興建取得《經(jīng)營(yíng)性法人證書(shū)》的科研機(jī)構(gòu)和公辦高校，包括前方和地方歸僅限于科研機(jī)構(gòu)和高校。二是民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校。指企業(yè)事業(yè)一個(gè)單位、社會(huì)生活民間團(tuán)體和其他社會(huì)意識(shí)以及合法個(gè)人利用非國(guó)有資產(chǎn)出席的，從事非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校。

民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校無(wú)需同時(shí)滿足三個(gè)條件：

一是按照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第251號(hào))規(guī)定，在教務(wù)部門(mén)登記并取得《民辦非企業(yè)單位登記證書(shū)》。

二是民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)，其《民辦非企業(yè)單位登記證書(shū)》載明的業(yè)務(wù)范圍應(yīng)屬于“科學(xué)研究與技術(shù)開(kāi)發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、科技咨詢與服務(wù)、科技成果評(píng)估”范圍。對(duì)于民辦非營(yíng)利性高校，應(yīng)取得基礎(chǔ)教育主管部門(mén)榮譽(yù)的《民辦公立學(xué)校辦學(xué)許可證》，《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》史料學(xué)校類型為“高等學(xué)校”。

三是按照《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅席位認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕13號(hào))規(guī)定，同時(shí)合乎八個(gè)條件，經(jīng)過(guò)財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)按照管理司法權(quán)聯(lián)手審核，并公告表明取得企業(yè)所得稅非營(yíng)利組織免稅資格。

細(xì)節(jié)二：享受優(yōu)惠政策科技人員合規(guī)要求要注意

可以享受科技成果轉(zhuǎn)化獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)稅優(yōu)惠政策的科技人員需要同時(shí)滿足四個(gè)條件：

一是對(duì)投入職務(wù)科技成果進(jìn)行極其重要建樹(shù)。除國(guó)防專利外，需經(jīng)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校按規(guī)定環(huán)境影響評(píng)價(jià)有關(guān)科技人員剔除及相關(guān)信息。

二是完成的職務(wù)科技成果屬于規(guī)定的范圍。包括：專利技術(shù)(含國(guó)防專利)、估算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專規(guī)定、真菌新品種權(quán)、生物精細(xì)化工新品種，以及科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局具體情況下的其他技術(shù)成果。

三是只能是向他人轉(zhuǎn)讓或者許可他人使用科技成果的轉(zhuǎn)化形式。對(duì)于《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定的其他轉(zhuǎn)化方式，如：再行投資實(shí)施轉(zhuǎn)化以該科技成果作為合作項(xiàng)目條件，與他人共同實(shí)施轉(zhuǎn)化;以該科技成果投得投資，折合股份或者出資比例;其他協(xié)商確定的方式進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化等，不符合58號(hào)文件規(guī)定的翻倍計(jì)稅的優(yōu)惠政策，視具體情況適用股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)股份等有關(guān)所得稅政策。

四是成果轉(zhuǎn)化應(yīng)當(dāng)簽訂技術(shù)合同。合同需在技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核登記，并取得技術(shù)合同認(rèn)定登記表明。

細(xì)節(jié)三：非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校自律分配退還扣稅要注意

非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校應(yīng)健全財(cái)務(wù)核算，依法代扣代繳個(gè)人所得稅。要健全其科技成果轉(zhuǎn)化的資金核算，不得將實(shí)際工資、獎(jiǎng)金等收入列入科技人員職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)享受稅收優(yōu)惠。在向科技人員發(fā)給現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校應(yīng)按個(gè)人所得稅制規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，并按規(guī)定向稅務(wù)中央負(fù)起備案手續(xù)。

非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校向科技人員發(fā)放職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的，應(yīng)于發(fā)放之日的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)《科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅備案表》。其他的諸如：?jiǎn)挝毁Y質(zhì)材料、科技成果轉(zhuǎn)化技術(shù)合同、科技人員現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)公示材料、現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)公示結(jié)果文件等相關(guān)資料自行留存核定。

細(xì)節(jié)四：出臺(tái)日期“2018年7月1日”個(gè)中玄機(jī)要注意

財(cái)稅〔2018〕58號(hào)文件規(guī)定“本通知自2018年7月1日起施行”，這既不是科技成果的取得時(shí)間，也不是科技成果轉(zhuǎn)讓或是許可他人使用的轉(zhuǎn)化時(shí)間，而是取得科技成果轉(zhuǎn)化收入，給科技人員發(fā)放現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的時(shí)間要求。

對(duì)于符合條件的非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校，2018年7月1日前轉(zhuǎn)讓或許可他人使用科技成果取得轉(zhuǎn)化收入，按照《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》的規(guī)定給予科技人員現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的，在2018年7月1日～2021年6月31日間發(fā)放的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定減半計(jì)入發(fā)放當(dāng)月“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得額，并依法計(jì)稅。

例：王工是某民辦非營(yíng)利科研機(jī)構(gòu)某項(xiàng)專利技術(shù)主要研制人員之一，2015年5月，該機(jī)構(gòu)以每年500萬(wàn)元的價(jià)格許可他人使用該項(xiàng)專利技術(shù)，并按照《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，與王工盟約在專利許可使用之后，從取得的許可支付收入中按月獎(jiǎng)勵(lì)50000元。王工在該機(jī)構(gòu)從事研究，每月工資薪金收入20000元。王工2018年6月和2018年7月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅分別是多少?

6月：(20000+50000-3500)×35%-5505=17770(元)。

應(yīng)納稅所得額為66500元，適用稅率35%，速算扣除數(shù)5505元。

7月：(20000+50000×50%-3500)×30%-2755=9695(元)。

應(yīng)納稅所得額為41500元，適用稅率30%，速算扣除數(shù)2755元。

細(xì)節(jié)五：執(zhí)行期限自實(shí)際取得收入起計(jì)算要注意

非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校給予科技人員符合條件的科創(chuàng)成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，其減半計(jì)入當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)稅的優(yōu)惠政策，指非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校在實(shí)際取得科技成果轉(zhuǎn)化收入3年(36個(gè)月)內(nèi)獎(jiǎng)勵(lì)給科技人員的現(xiàn)金。非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校李群取得科技成果轉(zhuǎn)化收入的，以每次實(shí)際取得日期所列。

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