《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定,自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%,抵減應(yīng)納稅額。
現(xiàn)在正是6月征期,適用加計(jì)抵減的納稅人該如何填寫申報(bào)表呢?我們一起來學(xué)習(xí)吧~
01問:某納稅人適用加計(jì)抵減政策,已提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。該納稅人2019年6月加計(jì)抵減額的期初余額為10000元,一般項(xiàng)目可計(jì)提加計(jì)抵減額50000元,由于4月份已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生轉(zhuǎn)出,當(dāng)期需要調(diào)減一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額70000元。請(qǐng)問納稅人在辦理2019年6月稅款所屬期納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)如何填寫增值稅納稅申報(bào)表附列資料四?
答:納稅人在辦理2019年6月稅款所屬期納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)根據(jù)當(dāng)期加計(jì)抵減情況,填寫增值稅納稅申報(bào)表《附列資料(四)》第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”相關(guān)列次。其中,“期初余額”列填寫10000元,當(dāng)期計(jì)提的加計(jì)抵減額50000元應(yīng)填入“本期發(fā)生額”列中,當(dāng)期調(diào)減的加計(jì)抵減額70000元應(yīng)填入“本期調(diào)減額”列中。本行其他列次按照計(jì)算規(guī)則填寫,即“本期可抵減額”列應(yīng)填入-10000元,“本期實(shí)際抵減額”列應(yīng)填入0元,“期末余額”列應(yīng)填入-10000元。
02問:如果某公司在2019年4月確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策,當(dāng)月銷售咨詢服務(wù),涉及銷項(xiàng)稅額30萬元(稅率6%),當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為25萬元,那么4月加計(jì)抵減額和應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算?
答:按照《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)),依據(jù)加計(jì)抵減額計(jì)算公式和一般納稅人申報(bào)表填寫說明,納稅人在4月的加計(jì)抵減額和應(yīng)納稅額計(jì)算如下:
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)》(以下稱《附列資料(四)》)“二、加計(jì)抵減情況”“本期發(fā)生額”=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%=25×10%=2.5(萬元)。
《附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”“本期可抵減額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”-“本期調(diào)減額”=0+2.5-0=2.5(萬元)。
由于主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”=30-25=5(萬元)>《附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”“本期可抵減額”,所以《附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”=“本期可抵減額”=2.5萬元。
主表第19欄“應(yīng)納稅額”=第11欄“銷項(xiàng)稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”-《附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”=30-25-2.5=2.5(萬元)。
以上各欄次均為“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”。
03問:適用加計(jì)抵減政策的納稅人,如何在增值稅納稅申報(bào)表的主表上體現(xiàn)加計(jì)抵減額?
答:為落實(shí)加計(jì)抵減政策,一般納稅人加計(jì)抵減額體現(xiàn)在主表第19欄“應(yīng)納稅額”。對(duì)適用加計(jì)抵減政策的納稅人,主表第19欄“應(yīng)納稅額”欄按以下公式填寫。
本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”
本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”
實(shí)際抵減額”是指按照規(guī)定可從本期適用一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額中抵減的加計(jì)抵減額,分別對(duì)應(yīng)《附列資料(四)》第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”、第7行“即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”的“本期實(shí)際抵減額”列。
04問:按規(guī)定可以享受加計(jì)抵減政策的納稅人,2019年4月1日后認(rèn)證增值稅專用發(fā)票的操作流程是否發(fā)生了改變?
答:沒有改變。享受加計(jì)抵減政策的一般納稅人,可以按照現(xiàn)有流程在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行勾選確認(rèn)或者掃描認(rèn)證紙質(zhì)發(fā)票。
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