企業(yè)2018年11月份簽定了房舍轉(zhuǎn)售合同，轉(zhuǎn)讓期限2019年1月1日-12月31日，年業(yè)主109萬元（含9%稅款），合同婚約：租賃合同簽訂之日現(xiàn)金付給全年租金109萬元。
2018年11月份發(fā)出租金：
借：現(xiàn)金 109萬元
貸：預(yù)收賬款 100萬元
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 9萬元
2019年度證明支出：
借：預(yù)收賬款 100萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入-租金收入 100萬元
系統(tǒng)性：上述賬務(wù)處理從金融學(xué)回去講是對(duì)的，但是提防*，雖然100萬元租金收入會(huì)計(jì)上必須確認(rèn)在2019年度，但企業(yè)所得稅上應(yīng)確認(rèn)在2018年度。
因?yàn)楦鶕?jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)給予同比、包裝物或者其他有形資本的使用權(quán)贏取的租金收入，應(yīng)按結(jié)算合同或協(xié)議規(guī)定的債權(quán)考慮到租金的日前確認(rèn)收入的達(dá)到。
結(jié)果：由于會(huì)計(jì)部門在旋即匯算清繳的時(shí)候未做納稅調(diào)增100萬元處理，漏繳企業(yè)所得稅25萬元，帶來了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
提醒：取得租金收入，何時(shí)確認(rèn)企業(yè)所得稅上收入的納稅履行？剛才2種情況！
情況一：對(duì)于租金沒有人跨年度的：應(yīng)按照合同中約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
情況二：對(duì)于租金跨年度的而且如期一次性收取的：既可以按照合同中約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，也可以在租賃期內(nèi)給付流體扣除相關(guān)年度收入。也就是納稅人有了選項(xiàng)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的公民權(quán)利。
政策：
國稅函[2010]79號(hào)《關(guān)于秉承特區(qū)政府企業(yè)所得稅制若干稅收問題的通告》：
一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題
根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性繳交的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用用料道德，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
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