2017年12月財政部公布了《關于修改征集一般企業(yè)財務財務報表播放器的接到》（郵電〔2017〕30號），其中變化之一是在《盈利表》追加“負債妥善處理現(xiàn)金流”等項目。本文交織《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》，對資產處置變易的納稅申報和財務列報采取系統(tǒng)性。

資產處置損益納稅申報

企業(yè)所得稅上將企業(yè)的資產分作六項，同比、細菌資產、產權、長期待攤費用、投資資產和價格。稅收對資產的區(qū)分與金融學規(guī)章的分類很難經濟體制的差異，只是有些資產在會計準則中可分為類型，但法案中將其歸為一類處理。如稅法中的投資資產涉及長期股權投資與金融工具。對于資產處置損益，按照新的納稅申報表處理如下：

1、對于固定資產、開工工程施工、生產性生物資產和無形資產等處置，并不需要招生《納稅調整項目明細表》（A105000）和《資產財產損失凈利潤繳納及納稅調整明細表》（A105090）等。

2、對于長期股權投資和金融工具處置，處置收益在《投資收益納稅調整明細表》（A105030）中調整，處置損失則在《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）中納稅調整。

例1：2017年10月8日，彤升公司月內封存照相機倉庫，儀器原值15萬元，已計提保費6萬元，已計提減值等待2萬元，報廢后處置廢材料奪得收入1.03萬元。推論該公司是一般納稅人，該設備處置嚴格極為簡單計稅條件，并按3%的征收率復印件了增值稅專用發(fā)票。

會計處理如下：（的單位：萬元，總額）：

（1）固定資產進入挖掘：

借：截止折舊 6

固定資產減值準備 2

固定資產清理 7

貸：固定資產 15

（2）買下取得收入：

借：額度 1.03

貸：固定資產清理 1

應交稅費——簡易計稅 0.03

（3）清理凈損益結轉：

借：店面外財政支出處置——非流動資產損失 6

貸：固定資產清理 6

納稅申報：《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）第11行“（二）非貨幣資產損失”重疊的第2列“資產損失賬載總金額”為60000元，第3列“資產處置收入” 為10000元， 第5列“資產計稅基礎” 為80000元，第7列 “納稅調整金額”為-20000元。

《納稅調整項目明細表》（A105000）第34行“（三）資產損失（填寫A105090）”第1列“賬載金額”為60000元，第2列“稅收金額”為80000元，第4列“調減金額” 20000元。

資產處置損益財務列報

財會〔2017〕30號元數(shù)據(jù)新增“資產處置收益”行利潤報表項目，看出企業(yè)出售分成為擁有者零售商的非流動資產（金融工具、長期股權投資和投資性房地產除外）或處置組時驗證的利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產、在建工程、生產性生物資產及無形資產而帶來的處置利得或損失。債務合并中因處置非流動資產產生的利得或損失和非貨幣性資產交換產生的利得或損失也包括在本項目內。該項目應根據(jù)在損益類科目新設立的“資產處置損益”科目的發(fā)生額分析填列；如為處置損失，以“-”號填列。實際如下：

1、資產處置收益報表項目不包括不限內容可：（1）存貨、消耗性生物資產、應收賬款等透明度資產處置；（2）金融工具、長期股權投資；（3）投資性房地產；（4）債務重組利得或損失和非貨幣性資產交換利得或損失。

2、新增的“資產處置收益”科目與“營業(yè)外支出”科目的折算范圍多種不同。“資產處置損益”科目核算出售固定資產、在建工程、生產性生物資產及無形資產而產生的處置利得或損失。“營業(yè)外支出”科目核算債務重組損失、主管機關捐助支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產破損報廢損失。即出售非流動資產損益列出“資產處置損益”科目，非流動資產的報廢或盤虧計入“營業(yè)外支出”科目。從前在“營業(yè)外收入（支）”核算的內容，歸集到了“資產處置損益”科目。

例2： 彤升公司和彤強公司均應用于17%的增值稅稅率。彤升公司應收彤強公司賬款3660萬元已申請，經協(xié)商不得不進行債務重組。彤強公司債務重組日賣給資料為：（1）以銀行業(yè)外幣償還彤升公司賬款100萬元；（2）以一項固定資產償付其余債務，彤強公司該項設備的費用為2850萬元，已計提折舊50萬元，不含稅輕率利潤為3000萬元，償付清理費用5萬元。

（一）彤強公司會計處理：

債務重組利得=3660-（100+3000×1.17）=50（萬元）。

資產處置損益=3000-（2850-50）-5=195（萬元）。

借：固定資產清理 2800

累計折舊 50

貸：固定資產 2850

借：固定資產清理 5

貸：銀行存款 5

借：應付賬款 3660

貸：銀行存款 100

固定資產清理 3000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 510

營業(yè)外收入——債務重組利得 50

借：固定資產清理 195

貸：資產處置損益——處置非流動資產利得 195

財務列報：《利潤表》“資產處置收益”本期金額為1950000元，“債務重組利得”本期金額為500000元。

納稅申報：《企業(yè)重組及遞延納稅依法納稅調整明細表》（A105100 ）第2行“其中：以非貨幣性資產擔保債務”第1列“賬載金額”為2000000元，第2列“稅收金額”為2000000元，第3列“納稅調整金額”為0。

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