目前，小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)票)試點(diǎn)范圍，已涵蓋住宿業(yè)、鑒證咨詢(xún)業(yè)和建筑業(yè)三大行業(yè)。對(duì)于小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具專(zhuān)票問(wèn)題，存在不少誤區(qū)：自行開(kāi)具專(zhuān)票是“可以”而不是“必須”，可以自開(kāi)，也可以申請(qǐng)代開(kāi)；住宿業(yè)納稅人只有住宿服務(wù)可以自開(kāi)專(zhuān)票，其他業(yè)務(wù)要申請(qǐng)代開(kāi)；只要是試點(diǎn)納稅人，不管是否達(dá)到起征點(diǎn)都可以自開(kāi)；還有人認(rèn)為轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)也可以自開(kāi)專(zhuān)票等。不僅納稅人認(rèn)識(shí)上有誤區(qū)，部分稅務(wù)人員也存在這樣的誤區(qū)。

一、可以自開(kāi)，也可以申請(qǐng)代開(kāi)

對(duì)于住宿業(yè)、鑒證咨詢(xún)業(yè)和建筑業(yè)小規(guī)模納稅人試點(diǎn)自開(kāi)專(zhuān)票，主要文件依據(jù)為《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)69號(hào)文件)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展鑒證咨詢(xún)業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)4號(hào)文件)和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)11號(hào)文件)。依據(jù)上述文件，列入自開(kāi)專(zhuān)票試點(diǎn)的住宿業(yè)、鑒證咨詢(xún)業(yè)和建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，只能自行開(kāi)具專(zhuān)票，不得申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開(kāi)。對(duì)于這一點(diǎn)，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)識(shí)上也有誤區(qū)，認(rèn)為可以讓納稅人自開(kāi)，也可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開(kāi)。部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)被上級(jí)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，存在違規(guī)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)票問(wèn)題，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其嚴(yán)格按照文件規(guī)定規(guī)范代開(kāi)行為，杜絕違規(guī)代開(kāi)現(xiàn)象的發(fā)生。

二、所有業(yè)務(wù)都要自開(kāi)，不能代開(kāi)

試點(diǎn)小規(guī)模納稅人發(fā)生的所有業(yè)務(wù)是不是都要自行開(kāi)具專(zhuān)票，能不能到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)呢？答案是否定的。69號(hào)文件規(guī)定，住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。4號(hào)文件和11號(hào)文件對(duì)鑒證咨詢(xún)業(yè)和建筑業(yè)有同樣的規(guī)定，即試點(diǎn)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具專(zhuān)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，不得自行開(kāi)具。需要注意的是，試點(diǎn)小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，自行開(kāi)具，不需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

舉例來(lái)說(shuō)，A酒店是小規(guī)模納稅人，2017年8月份提供住宿服務(wù)取得收入20萬(wàn)元，另外出售一處門(mén)面房取得收入100萬(wàn)元，出租一處房產(chǎn)取得租金10萬(wàn)元。對(duì)于住宿服務(wù)和出租不動(dòng)產(chǎn)需要開(kāi)具專(zhuān)票的，由酒店自行開(kāi)具；轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)需要開(kāi)具專(zhuān)票的，應(yīng)到地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

三、只有特定服務(wù)可自開(kāi)，其他業(yè)務(wù)申請(qǐng)代開(kāi)

部分財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，試點(diǎn)小規(guī)模納稅人只有提供住宿、鑒證咨詢(xún)和建筑服務(wù)，才可以自行開(kāi)具專(zhuān)票，發(fā)生其他應(yīng)稅行為不能自開(kāi)而只能申請(qǐng)代開(kāi)。上述觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。69號(hào)文件規(guī)定，住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷(xiāo)售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具專(zhuān)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)。4號(hào)文件規(guī)定，提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)、銷(xiāo)售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具專(zhuān)票的，可以自行開(kāi)具。11號(hào)文件規(guī)定，提供建筑服務(wù)、銷(xiāo)售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具專(zhuān)票的，通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具。也就是說(shuō)，上述三個(gè)行業(yè)小規(guī)模納稅人，不僅是提供住宿、鑒證咨詢(xún)和建筑等服務(wù)可以自行開(kāi)具發(fā)票，如果其發(fā)生兼營(yíng)行為，比如銷(xiāo)售貨物或其他應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具專(zhuān)票的，均自行開(kāi)具，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)(轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)除外)。

舉例來(lái)說(shuō)，B建筑公司是小規(guī)模納稅人，2017年7月份提供建筑服務(wù)取得收入15萬(wàn)元，另外該公司還兼營(yíng)建筑材料銷(xiāo)售，銷(xiāo)售材料取得收入5萬(wàn)元。對(duì)于該建筑公司，不僅是15萬(wàn)元的建筑工程款可自行開(kāi)具專(zhuān)票，兼營(yíng)的銷(xiāo)售材料收入5萬(wàn)元需要開(kāi)具專(zhuān)票的，也由B公司自行開(kāi)具，無(wú)需申請(qǐng)代開(kāi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不應(yīng)為其代開(kāi)。

四、所有小規(guī)模納稅人都可以自開(kāi)專(zhuān)票

值得注意的是，不是在所有的情形下，試點(diǎn)行業(yè)小規(guī)模納稅人都要自行開(kāi)具專(zhuān)票。這里討論的是不達(dá)起征點(diǎn)納稅人專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具問(wèn)題。69號(hào)、4號(hào)和11號(hào)文件規(guī)定，月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元(或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元)的上述三個(gè)行業(yè)小規(guī)模納稅人，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)。對(duì)于月銷(xiāo)售額未超過(guò)3萬(wàn)元(或季銷(xiāo)售額未超過(guò)9萬(wàn)元)的小規(guī)模納稅人，需要開(kāi)具專(zhuān)票的，仍需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，不能自行開(kāi)具。

舉例來(lái)說(shuō)，C稅務(wù)師事務(wù)所2017年4月成立，為增值稅小規(guī)模納稅人，按季申報(bào)。2017年第二季度提供咨詢(xún)等服務(wù)共取得營(yíng)業(yè)收入8萬(wàn)元。按4號(hào)文件規(guī)定，這種情形下，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)9萬(wàn)元，C稅務(wù)師事務(wù)所如果需要開(kāi)具專(zhuān)票，只能向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，不能自行開(kāi)具。

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