上海分公司與辦事處在納稅上有什么差異？

提問人：匿名
2022-07-18 17:20

• 一般而言，分公司、辦事處都是總公司的分支機(jī)構(gòu)，不具有法人地位，不能獨立承擔(dān)民事責(zé)任。

  根據(jù)《中華人民共和國公司登記管理條例(2014修訂)》第四十五條，分公司是指公司在其住所以外設(shè)立的從事經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)。

  辦事處是政府部門、企業(yè)機(jī)構(gòu)或其它組織為了便捷的辦理業(yè)務(wù)或提供服務(wù)而設(shè)立的辦事機(jī)構(gòu)，是非獨立核算的非法人機(jī)構(gòu)，不能開展經(jīng)營活動，只能為其所設(shè)該辦事處的公司進(jìn)行一些協(xié)調(diào)聯(lián)系工作。

  同時，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)法人登記管理條例施行細(xì)則(2014修訂)》，外商投資企業(yè)設(shè)立的辦事機(jī)構(gòu)不得直接從事經(jīng)營活動。以辦事機(jī)構(gòu)名義從事經(jīng)營活動的，由公司登記機(jī)關(guān)依法查處。在納稅方面，可以區(qū)分為所得稅與流轉(zhuǎn)稅，由于稅種的差異，分公司與辦事處也有著不同的稅法規(guī)定。

  一、企業(yè)所得稅

  根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十五條、國家稅務(wù)總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第三條的規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。同時，按照財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行《關(guān)于跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》(財預(yù)[2012]40號)的規(guī)定，總機(jī)構(gòu)在每月或每季終了之日起十日內(nèi)，按照上年度各省市分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素，將統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?總機(jī)構(gòu)所在省市同時設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的，同樣按三個因素分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫，所繳納稅款收入由中央與分支機(jī)構(gòu)所在地按60∶40分享，分?jǐn)倳r三個因素權(quán)重依次為0.35、0.35和0.3。

  對于境內(nèi)總公司設(shè)立的辦事處而言，由于按照規(guī)定不能進(jìn)行經(jīng)營活動，因而不存在納稅的問題。但在實際中，部分運營不規(guī)范的公司利用辦事處從事經(jīng)營活動的做法也時有發(fā)生，尤其是部分有稅收優(yōu)惠的總公司，選擇不在各地成立分公司，而是選擇采用“總公司—辦事處”的方式運營，由總公司統(tǒng)一開具發(fā)票，從而實現(xiàn)整體稅負(fù)的降低。必須指出的是，這種情況是與現(xiàn)有相關(guān)法律規(guī)定相悖的，有一定的法律風(fēng)險。

  二、流轉(zhuǎn)稅

  分公司雖然沒有法人主體資格，但在我國稅法上，通常是流轉(zhuǎn)稅的納稅主體，應(yīng)該按照增值稅、營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，繳納經(jīng)營產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅。當(dāng)然，這里需要區(qū)分與“臨時外出經(jīng)營”的區(qū)別。根據(jù)《稅收征管法實施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。

  對于辦事處而言，按照法律規(guī)定因不具有經(jīng)營資格，也不存在納稅義務(wù)。當(dāng)然，如前文分析，也有部分不規(guī)范的企業(yè)利用辦事處進(jìn)行經(jīng)營，而從總公司進(jìn)行開票，需要注意潛在的法律風(fēng)險。意潛在的法律風(fēng)險需要注意潛在的法律風(fēng)

  據(jù)此，分公司、辦事處雖然都是總公司的分支機(jī)構(gòu)，但是在納稅方面差異明顯。尤其，按照規(guī)定，以辦事處名義進(jìn)行經(jīng)營活動是明文禁止的，簽訂的合同當(dāng)歸無效。對此，筆者建議，總公司在進(jìn)行外部擴(kuò)張、跨地域經(jīng)營時，應(yīng)提前對新設(shè)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)進(jìn)行籌劃，集合自身的具體情況規(guī)劃好發(fā)票開具、合同簽訂、納稅等事宜，在防范法律風(fēng)險的同時，實現(xiàn)稅負(fù)的最小化。

  引用資料：什么樣的企業(yè)比較適合代理記賬

  解決時間：2022-07-18 16:20
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  張麗麗財稅銷售經(jīng)理
  聯(lián)貝財務(wù)#1樓
  2022-07-18 15:20

  分支機(jī)構(gòu)主要有兩種形式：一種為分公司；一種為辦事處。分公司可以從事經(jīng)營活動，而辦事處一般只能從事總公司營業(yè)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)活動。分公司、辦事處稅收待遇不同，主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅上。

  從企業(yè)所得稅看，辦事處由于不能從事經(jīng)營活動，沒有業(yè)務(wù)收入，不存在利潤，也就沒有應(yīng)納稅所得額，無需繳納企業(yè)所得稅；對于分公司而言，企業(yè)所得稅可以在分公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，也可以匯總后由總公司集中繳納。對于由總公司匯總繳納的，由總公司所在地國稅局開具企業(yè)所得稅已在總機(jī)構(gòu)匯總繳納的證明，分公司憑此證明到所在地國稅局辦理相關(guān)手續(xù)。一般來說，匯總納稅優(yōu)于獨立納稅，因為總公司和分公司的盈、虧可以相互彌補(bǔ)。

  從增值稅上看，辦事處由于不從事經(jīng)營活動，所以在當(dāng)?shù)責(zé)o需繳納增值稅；而分公司的經(jīng)營活動必須在當(dāng)?shù)乩U納增值稅。

  企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)間經(jīng)常會發(fā)生貨物移送的行為，總機(jī)構(gòu)為了避免在分支機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，可以按照《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)［1998］13號）的規(guī)定，設(shè)立辦事處一類的機(jī)構(gòu)，不開發(fā)票，不收貨款，貨款由客戶直接匯至總部，發(fā)票直接由總部開具給客戶。該辦事處只是對貨物的移送負(fù)責(zé)監(jiān)督和保管。