增值稅怎么算？增值稅的原理和記賬方法詳解

提問人：匿名
2021-09-12 05:26

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  王云招商業(yè)務(wù)負責(zé)人
  中經(jīng)慧稅 • 聯(lián)貝財務(wù)

  增值稅怎么算？增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人的應(yīng)交增值稅用銷項稅減去進項稅求得，稅率為17%或13%。小規(guī)模納稅人的應(yīng)交增值稅用含稅銷售額和稅率為3%倒算得出，不能抵扣進項稅。

  

  一、增值稅怎么算

  第2個月的月底一轉(zhuǎn)眼又到了。這個月一切照舊，進貨、銷貨、記賬。前些天，小亮購進了一批音像制品，成本3000元，沒用幾天就賣完了，共取得收入4000元（含稅）。主營業(yè)務(wù)收入、成本的記賬處理與以往一樣。由于音像制品不享受免稅政策，所以要計算應(yīng)繳納的增值稅。本單位是小規(guī)模納稅人，適用3%的稅率。因此，應(yīng)交增值稅=4000÷（1 3%）×3%≈116.50（元）。

  另外，還要計算城市建設(shè)維護稅，稅率7%，教育費附加，費率3%，以實繳增值稅為基數(shù)。

  城市建設(shè)維護稅=116.50×7%≈8.16（元）

  教育費附加=116.50×3%≈3.50（元）

  二、增值稅不屬于收入

  （一）編制記賬憑證

  按照計算的應(yīng)納稅額，小明編制了音像制品銷售的記賬憑證，見表29-1和表29-2。

  表29-1

  

  表29-2

  

  （二）登賬

  略。

  三、增值稅的原理和記法得花點心思

  （一）流轉(zhuǎn)稅和所得稅

  “咱們不是交所得稅嗎？怎么又來了個增值稅？”小亮問。

  “不一樣，增值稅是流轉(zhuǎn)稅，以營業(yè)額為計稅基數(shù)，就是說，有業(yè)務(wù)收入就要交稅。所得稅以利潤為計稅基數(shù)，有利潤才交稅。如果一年下來沒有盈利或虧損，就不用交所得稅，但是只要有營業(yè)額就要交流轉(zhuǎn)稅。有些商品，比如煙酒，還要交消費稅。”

  （二）增值稅

  “上個月怎么不用交增值稅？”小亮問。

  “稅法規(guī)定，銷售貨物和勞務(wù)都要交增值稅，一般稅率為17%，圖書的稅率是13%。國家考慮到這些年圖書批發(fā)零售行業(yè)普遍比較困難，為了鼓勵圖書市場發(fā)展，經(jīng)營圖書是免稅的，但是不包括音像制品。上月咱們沒有音像制品，所以就沒有增值稅，這個月有了。”

  “可是我看你是按3%算的增值稅，不是算錯了吧？”

  “是這樣，增值稅納稅人分為兩種，一種是一般納稅人，另一種是小規(guī)模納稅人。一般納稅人的稅率是17%或13%，小規(guī)模納稅人的稅率是3%。”

  “差了這么多，那不是說小規(guī)模納稅更劃算？”

  “不是這樣的，是計算方法不同。增值稅是對企業(yè)經(jīng)營貨物的增值部分計稅。也就是說，3000元進的貨，賣出了3883.50元，增值了883.50元，只有這883.50元需要繳稅。”

  “那就是說，按一般納稅人的計算方法，應(yīng)該是883.50×13%≈114.86（元）？”小亮問。

  “道理上是這樣，但是實際操作起來卻不行。”

  “為什么呢？”

  “要想搞明白這個問題，就得先搞明白增值稅的原理。增值稅是‘價外稅’，是最終消費者承擔(dān)的，納稅企業(yè)實際上是替稅務(wù)部門從消費者那里代收增值稅。比如說一家企業(yè)買入原材料1000元，經(jīng)過加工變成一種商品，以2000元的價格賣給了批發(fā)商，批發(fā)商又以3000元的價格賣給零售商，零售商又以4000元的價格賣給最終消費者。從開始的1000元到最后的4000元，一共增值了3000元，稅務(wù)部門就要對這3000元征稅。3000×13%=390（元），這個稅最終由消費者來承擔(dān)。可是中間經(jīng)過了這么多環(huán)節(jié)，稅務(wù)部門怎么知道最初的原材料是多少錢呢？零售商也不知道，零售商只知道自己的進價是3000元，售價是4000元，在自己這個環(huán)節(jié)上增值了1000元。”

  “就是說，盡管本質(zhì)上是最終消費者承擔(dān)這個稅負，但沒法在最后一個環(huán)節(jié)統(tǒng)一征收，要在每一個環(huán)節(jié)的增值上去征收。可是，這又有什么關(guān)系呢？為什么不能用增值額乘以稅率的方法來計算每個環(huán)節(jié)應(yīng)交的稅額呢？”

  “因為一個企業(yè)面對的不是一個客戶，產(chǎn)品的銷售不是一筆完成的，產(chǎn)品也不只是一個品種。如果是生產(chǎn)企業(yè)，原材料也不僅僅是一種。如果每賣一筆貨就算算這里面的增值是多少，操作上是不可行的。”

  “噢，這么說我就明白了。那怎么辦呢？”

  “稅務(wù)部門發(fā)明了一種層層抵扣的辦法。這種方法要求在銷售發(fā)票上分別列明商品價格和增值稅款。買方要支付商品價款，同時也要支付稅款。如果是自己消費，作為消費者自己就要承擔(dān)這部分稅負。如果買方只是一個中間商，他就可以把這個稅負傳遞到下家。比如上面說的那家批發(fā)商，采購了2000元的貨物，在2000元之外又按13%的稅率支付了260元的增值稅；在賣給零售商時，從零售商那里收到3000元貨款和按13%的稅率計算的390元增值稅款。這位批發(fā)商在給稅務(wù)部門交稅時，不必把390元都上交，因為其中的260元已經(jīng)在采購貨物時付過一次了，所以只需交390-260=130（元）。第一家生產(chǎn)企業(yè)和最后一家零售商的情況也是一樣。所以三家企業(yè)分別交了130元，稅務(wù)部門也總共拿到了390元。”

  “噢，這個辦法真巧妙。這樣來說開發(fā)票就簡單了，都是用貨款乘以稅率，買方先全額繳納，等賣出時再按賣出的貨款算一個全額稅款向買方收取，繳納時把買入時已經(jīng)繳納的稅款扣除。這樣自己買入時就等于沒有承擔(dān)稅負，而只是把售出這個環(huán)節(jié)上產(chǎn)生的增值部分的稅款交給稅務(wù)部門。”

  “是的，所以增值稅一般納稅人要對貨物采購和銷售環(huán)節(jié)的增值稅單獨核算，采購時支付的增值稅款叫‘進項稅’，賣出時收到的增值稅款叫‘銷項稅’，銷項稅減去進項稅，就是自己這個環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的稅款。”

  “好像還挺麻煩的，怎樣才能核算清楚呢？”

  “也不麻煩，用多欄賬就能記清楚，我給你找個模板看一下。貨物采購、銷售時把增值稅都登記到這個明細賬上，通過余額就可以看出應(yīng)交多少增值稅。”

  以上面提到的批發(fā)企業(yè)為例，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅明細賬見表29-3。

  表29-3

  

  會計分錄如下。

  采購貨物時：

  借：庫存商品2000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅）260

  貸：銀行存款2260

  銷售貨物時：

  借：銀行存款3390

  貸：主營業(yè)務(wù)收入3000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）390

  交稅時：

  借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅）130

  貸：銀行存款130

  “我看應(yīng)交增值稅明細賬里有一欄‘進項稅轉(zhuǎn)出’，這是做什么用的？”

  “剛才說了，增值稅是最終消費者承擔(dān)的稅負，中間商只是個‘二傳手’。可是如果中間商改變了貨物的用途，用于非抵扣項目，就不能抵扣了，因此就要把這部分從進項稅里扣掉，所以叫進項稅轉(zhuǎn)出。比方說你從批發(fā)商那里買來的雞蛋，本來打算用于零售，可是你改變了主意，自己把雞蛋吃掉了1/3。那你就變成了這1/3雞蛋的最終消費者。這部分進項稅就不能抵扣，得你自己來承擔(dān)。”

  “嗯，這么記賬是很清楚。那我們也這么記吧。”

  “一般納稅人才要這么做。我們是小規(guī)模納稅人，會計人員人力不足，賣貨時也沒計算增值稅，就當(dāng)稅款已經(jīng)包含在售貨款里了。所以，計算增值稅時只要把銷售額里包含的稅款用3%的稅率倒算出來就可以了，也沒有什么抵扣的事兒。這樣做只是為了簡便，但是反映不出增值稅的原理。”

  （三）城建稅和教育費附加

  “前面你說的城建稅和教育費附加是怎么回事？”

  “也是企業(yè)應(yīng)繳納的稅費，不過是以已經(jīng)交的流轉(zhuǎn)稅為基數(shù)，不是以營業(yè)額為基數(shù)，也不是以利潤為基數(shù)，所以金額一般比較少。記賬時記在‘營業(yè)稅金和附加’科目里。”

  “噢，這可比增值稅簡單多了。”

  “是的，不過這兩項是我們實實在在交的稅，是由我們企業(yè)自己負擔(dān)的，所以利潤表里‘營業(yè)稅金和附加’也是一個扣減項目，在主營業(yè)務(wù)成本的下一行。不像增值稅，我們只是代墊代收，不是由我們企業(yè)負擔(dān)的。所以，增值稅就不能從利潤中扣減。”

  四、小結(jié)

  本文介紹了增值稅的原理和記賬方法，包括以下幾項內(nèi)容：

  （1）增值稅是對銷售貨物增值部分繳納的稅款。

  （2）增值稅是“價外稅”，由最終消費者承擔(dān)。

  （3）增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

  （4）一般納稅人的應(yīng)交增值稅用銷項稅減去進項稅求得，稅率為17%或13%。

  （5）小規(guī)模納稅人的應(yīng)交增值稅用含稅銷售額和稅率為3%倒算得出，不能抵扣進項稅。

  引用資料：選擇代理記賬公司也需要看資質(zhì)

  解決時間：2021-09-12 03:26
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