不確定性，許多企業(yè)普遍存在批發(fā)稅收稅率項(xiàng)目、減免項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅等項(xiàng)目的問(wèn)題。若沒(méi)有正確劃定用途各類業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅負(fù)，補(bǔ)貼抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不即時(shí)買斷，較易經(jīng)常出現(xiàn)稅務(wù)不確定性。

A公司為總部裝配業(yè)生產(chǎn)型企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍為船用洗衣機(jī)、一個(gè)電子和電力公司控制電源的制造，因業(yè)務(wù)實(shí)際情況，其大多貨物運(yùn)輸樂(lè)趣貨物征收增值稅優(yōu)惠。稅務(wù)警察機(jī)關(guān)在對(duì)A公司推展進(jìn)項(xiàng)死因復(fù)查時(shí)推測(cè)，A公司報(bào)稅上留有總額很小的留抵稅額，且近幾個(gè)月稅負(fù)率居高不下。通過(guò)進(jìn)一步判讀申報(bào)明細(xì)與進(jìn)銷發(fā)票紀(jì)錄發(fā)現(xiàn)，A公司有免稅銷售利潤(rùn)，且占總銷售收入的總數(shù)較大。經(jīng)查，A公司所有進(jìn)項(xiàng)稅額均已抵扣，且無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，稅負(fù)率為1.43%，遠(yuǎn)大于同行業(yè)*低技術(shù)水平。

稅務(wù)機(jī)關(guān)看來(lái)，A公司稅負(fù)率偏低，與沒(méi)有正確處理用于增值稅免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)，未按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A公司在購(gòu)置糧食或服務(wù)時(shí)，沒(méi)有界定是用于免稅項(xiàng)目還是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不予全額抵扣，在納稅申報(bào)時(shí)，也沒(méi)有按照有關(guān)規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人購(gòu)物的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，A公司用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。同時(shí)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而不會(huì)劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列恒等式推導(dǎo)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷量、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)績(jī)一共÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。

根據(jù)上述規(guī)定，A公司需按照收入硬度計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額并作轉(zhuǎn)出。再次，A公司查補(bǔ)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額346.4萬(wàn)元，沖減208.9萬(wàn)元的留抵稅額后，補(bǔ)稅貨場(chǎng)137.5萬(wàn)元，并繳納了不同的滯納金。

上述案例推測(cè)，企業(yè)必須標(biāo)準(zhǔn)化免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等特殊項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的歸集及核算，增強(qiáng)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)政策的認(rèn)知，防范進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣隨之而來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在思維中，對(duì)于不足以劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，企業(yè)可先全部認(rèn)證抵扣，待產(chǎn)品北流等可確切劃分進(jìn)項(xiàng)時(shí)，再計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額并作轉(zhuǎn)出處理。對(duì)于無(wú)法劃分、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，要及時(shí)計(jì)算當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額并轉(zhuǎn)出。還需注意的是，企業(yè)在計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，對(duì)取得的免稅項(xiàng)目銷售額、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額，應(yīng)按照不含稅銷售額計(jì)算。

同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)存在兼營(yíng)免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目的企業(yè)的志工和管控，注目企業(yè)免稅銷售收入與收益占比與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情況是否是確切，及時(shí)把握風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，記住優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享。

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