誤區(qū)：

小規(guī)模納稅人，能否復(fù)印件5%的發(fā)票？

好多金融學(xué)依賴于一個誤區(qū)：小規(guī)模納稅人只能開具3%的增值稅普通發(fā)票或者專用發(fā)票。

這個表達(dá)出來是錯誤的！實際上，小規(guī)模納稅人不一定大多僅限于3%征收率。應(yīng)該根據(jù)不盡相同的的業(yè)務(wù)類型來適用不同的征收率：

1、小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局內(nèi)有規(guī)定的除外。

2、小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的營業(yè)收入，減按2%的征收率征收增值稅。

3、小規(guī)模納稅人銷售、購買資產(chǎn)的征收率為5%。

4、小規(guī)模納稅人分享勞務(wù)派遣服務(wù)等，可以允許保證金征收，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

政策1

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于大部份船舶適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通報》(財稅〔2009〕9號)和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）規(guī)定，自2014年7月1日起，納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策履行：

1、一般納稅人銷售自己使用過的歸屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

2、小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

政策2

國家稅務(wù)總局通告2016年第16號公告《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第四條：小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

一、為單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)(包含個體工商戶出租住房)，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

不動產(chǎn)設(shè)在與機構(gòu)所在地知道同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地負(fù)責(zé)人財政局機關(guān)支付稅額，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

二、其他個人出租不動產(chǎn)(不含住房)，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。其他個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。

政策3

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)售<納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第14號)第四條規(guī)定：“ 小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其贏取的不動產(chǎn)，除個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房外，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

一、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得(不含自辦)的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用支付不動產(chǎn)購入價位或者取得不動產(chǎn)時的認(rèn)購后的限額為銷量，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

二、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

除其他個人部份的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照本條規(guī)定的計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;其他個人按照本條規(guī)定的計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。”

政策4

國家稅務(wù)總局2016年財稅第47號公告規(guī)定：

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、津貼和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

誤區(qū)：

小規(guī)模納稅人，能否開具17%、16%的發(fā)票？

好多會計存在一個誤區(qū)：納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后不可開具一般納稅人適用稅率的專用發(fā)票。

這個理解是錯誤的！18號公告確切規(guī)定，“對于在一般納稅人結(jié)束爆發(fā)的增值稅應(yīng)稅銷售暴力行為，未開具增值稅發(fā)票能夠補開的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票。”

這是國家為能避免由于納稅人職位變換，致使上游無法取得足額的增值稅進(jìn)項發(fā)票，給納稅人造成不充分的洪災(zāi)而規(guī)定的。為落實上述政策目的，18號公告規(guī)定：“轉(zhuǎn)登記納稅人可以堅持使用既有稅控器材開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。”因此，轉(zhuǎn)登記納稅人雖然屬于小規(guī)模納稅人身份，但是在符合條件的是否下，仍然可以開具本來只有一般納稅人才可開具的17%、16%等稅率的增值稅專用發(fā)票。

政策

國家稅務(wù)總局公告2018年第18號《關(guān)于符合化小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅原因的公告》：

七、轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補開的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者撤軍等現(xiàn)象，需要開具紅黃發(fā)票的，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的段落開具紅字發(fā)票；計票錯誤需要繼續(xù)開具的，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后，再重新開具準(zhǔn)確的藍(lán)字發(fā)票。

轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述行為，需要按照原適用稅率開具增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在網(wǎng)絡(luò)連通狀態(tài)下開具。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅的特定納稅人，可以通過客戶端形式開具增值稅發(fā)票。

八、角速度登記日的下期起*高分不至少12個月或者連續(xù)不超過4個年度的經(jīng)營期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。

轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

九、一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補開。

增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工藝選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。

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