在專業(yè)知識工作中都，平常會碰到企業(yè)并未注銷，稅務機關還能不能對其備案檢驗，檢查后能不能令其補稅和重罰的問題。對于這類問題，有很多發(fā)表文章都進行了實務上的分析，但是在實質上上，根本能不能補稅，能不能罰款，為什么能或者不能，尚須要不斷分析。

小編從民法債權的取向來分析。公法債權，是一個相對于私法債權的定義，一般來說指一方以國家正當性為相結合，據(jù)此要求特定相對人另一方為或不為一定行為，且由國家權力保障實施的一種法律的關系。比如稅收債權，小編認為就是一種獨特的公法債權，其以國家公權力為依托，要求納稅人繳納稅收。其中納稅人就是擔負繳納稅款保障的違約，稅務機關是債權人。

一般來說，公法債權主要有兩類：*類是依法律劇情的，比如稅收、行政免費等，這種債權的發(fā)生是具備時常的，是法律實際設定的，只要滿足條件，債權自然前身;第二類是依權力設定的，比如行政罰款，這種債權具有偶然性，并且要具有一定的形式，如采取行動恰當?shù)男塘P立即，債權才能成立。

對于稅款這個稅收債權來說，企業(yè)注銷后，不一定嚴重影響稅收債權的存在。因為稅收債權是在企業(yè)存續(xù)長期，產(chǎn)生納稅義務時，就已經(jīng)存在。如甲企業(yè)2016年少繳稅款100萬元，2017年注銷，這時候，對于稅收債權來說，在2016年已經(jīng)存在100萬元稅收債權了，而重新企業(yè)注銷后，稅務機關的追征，只是一個以公權力保障稅收債權達到的強制執(zhí)行手段。

對于罰款來說，由于在2016年~2017年企業(yè)注銷，都沒有年初對企業(yè)進行罰款，復印件調整罰款處罰決定書，假定，罰款債權依然到企業(yè)注銷都未產(chǎn)生。

小編認為，公法債權也好，私法債權也好，都不屬于債權領域，有債權，則有債權人和債務人。而當企業(yè)注銷后，沒有相對人的情況下，罰款這一債權成立要件中依賴了債務人，罰款債權本身就不會產(chǎn)生。因此，在企業(yè)注銷后，罰款債權既然無法產(chǎn)生，自然意味著對注銷的企業(yè)再罰款的情況了。

在相關法律條例上，實質也是請見了公法債權的法理人格，即對于稅收債權，是產(chǎn)生了，可以追征，對于罰款(對的單位)在企業(yè)注銷后，因為缺少公法債權中的債務人，所以不再罰款。

企業(yè)注銷中的企業(yè)，一般分別為公司法人和個人獨資、合伙兩類。

對于公司等法人因為僅以其個人財產(chǎn)負商業(yè)銀行，也就是說，公司以它的財產(chǎn)對公司存續(xù)期間的債務專責，而公司注銷后，對于稅收債權，由于是公司存續(xù)期間的債務，所以公司要負責承擔。

公司存續(xù)期間產(chǎn)生的稅收債務，如果公司注銷后即使如此未繳納，實質上該稅收債務就是公司法規(guī)定的應清繳的稅款。而在該稅款沒有清繳的情況下，依據(jù)公司法的規(guī)定，稅務機關權利要求公司股東以分回的財產(chǎn)抵繳稅款。當然，這里稅務機關是不能要求股東承擔無限罪責的，而情況下以分回的財產(chǎn)為限承擔責任。比如公司注銷后，應補繳稅款100萬元，而公司股東甲、乙一共才分回50萬元，這時候，稅務機關只能要求兩股東補繳50萬元，而對于高達大多，權利要求兩股東進行承擔。

而對于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)來說，其承擔無限責任，這里的無限責任，往往指企業(yè)存續(xù)期間產(chǎn)生的債務的無限責任，而因為罰款債權在企業(yè)存續(xù)期間未產(chǎn)生，因此不需要承擔罰款責任。對于稅收債務，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)在承擔無限責任情況下，此時不以其分回的財產(chǎn)為定額。比如合伙企業(yè)注銷后，應補繳稅款100萬元，而合伙企業(yè)合伙人甲、乙一共才分回50萬元，這時候，稅務機關不僅要求兩合伙人補繳50萬元，同時對于超出部分，同樣有權要求兩合伙人進行承擔補繳。

長時間情況下，在企業(yè)注銷后，行政機關是不能再對企業(yè)進行罰款處罰的，但這并不是必然的。例如，在企業(yè)注銷時，有的企業(yè)屬于不審核注銷，也就是說雖然企業(yè)在工商部門辦理了注銷，但嚴格來說不符合注銷的法定程序。

回應，按照行政訴訟法的規(guī)定，對于工商部門給企業(yè)辦理注銷這個行政行為，如果程序不允許(如企業(yè)購買捏造注銷材料)，可以并入工商部門給企業(yè)辦理的注銷這個行政行為。而在撤銷后來，企業(yè)在法律上合成到未注銷完全，這時候，由于企業(yè)仍然屬于法律上存續(xù)狀態(tài)，可以對企業(yè)進行罰款等處罰，抬升公法債權。

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