2月1日，《稅率一般納稅人登記管理事先》（國家稅務(wù)總局令第43號，以下簡稱《辦法》）開始全面實(shí)施。《辦法》將審批制改為登記制，細(xì)化報(bào)送資料，暫停了實(shí)地核實(shí)環(huán)節(jié)，完善了年銷售額計(jì)算方法。這些變化不僅易于了納稅人，也為基層稅務(wù)技術(shù)人員減輕了負(fù)擔(dān)。增值稅一般納稅人登記事關(guān)納稅人的切身利益，納稅人在享受簡便的同時(shí)，也要獲知其中的可能性。

在稅務(wù)主管機(jī)關(guān)推出的新辦納稅人“套餐式”服務(wù)中，包含了增值稅一般納稅人登記職責(zé)。

程序簡化，一般納稅人登記方便快捷

《辦法》取消了行政審批，辦理登記必需的資料由6項(xiàng)減少到2項(xiàng)，取消了實(shí)地核實(shí)環(huán)節(jié)，滿足登記要求的，當(dāng)場辦結(jié)。

“我們公司是新注冊的，白天購買水電、電腦耗材和支付運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用金額大，我們想踏入一般納稅人。視窗人員核對了我送交的信息后，當(dāng)場就辦理了。以前，我們公司可以領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣了，稅負(fù)會輕微下滑。我為國家稅務(wù)總局制定的《辦法》和稅務(wù)人員的服務(wù)打call！”在山東省濰坊市高新區(qū)國地稅合作辦稅服務(wù)廳，辦理完一般納稅人登記的濰坊益普生貿(mào)易有限公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人孫雪麗說。

濰坊高新區(qū)國地稅聯(lián)合辦稅服務(wù)廳納稅服務(wù)科主任科員張桂婷告知新聞工作者，“新辦納稅人領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，如果符合一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，按照省局賬號辦稅的要求，企業(yè)法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或者辦稅人員中也就是說三人，持本人身份證來辦稅服務(wù)廳窗口補(bǔ)錄信息后，個(gè)人資料《增值稅一般納稅人資格登記表》并刷上公章，窗口工作人員通過金稅三期稅收征管系統(tǒng)核對企業(yè)登記信息無誤后，就能當(dāng)場辦結(jié)。”

《辦法》簡化了辦事程序，辦理登記所需的資料，由現(xiàn)在的6項(xiàng)減少為2項(xiàng)，納稅人必需裝載稅務(wù)登記證件、填寫登記表格，就可以辦理一般納稅人登記事項(xiàng)。“之前背著一大摞各個(gè)公司的頁面到處跑，我們特別沮喪，現(xiàn)在只需攜帶相關(guān)證件，填寫好登記表格，就可以為企業(yè)辦理一般納稅人登記事項(xiàng)。”濰坊利捷代理記賬有限公司的稅務(wù)代理人員劉柳瑩說，“以前僅填寫表單就要花費(fèi)半個(gè)多小時(shí)，現(xiàn)在5分鐘就搞定了，實(shí)在是太方便了！客戶對我們的工作更加承認(rèn)，找我們代理稅務(wù)事項(xiàng)的越來越多！”減少不必要的材料報(bào)送，直接為企業(yè)辦稅減輕了負(fù)擔(dān)，順民心，接地氣，讓企業(yè)更有活力。

張桂婷說：“《辦法》取消了實(shí)地核實(shí)環(huán)節(jié)，納稅人符合登記要求的，當(dāng)場辦結(jié)。這不僅方便納稅人，減少了納稅人等待資格認(rèn)定的時(shí)間，也減輕了基層稅務(wù)人員的負(fù)擔(dān)。”其實(shí)早在幾年前，山東省國稅局推行納稅人身份識別系統(tǒng)和實(shí)名辦稅后，對新辦理稅務(wù)登記申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格的納稅人，只要納稅人填寫的《增值稅一般納稅人登記表》信息與征管系統(tǒng)中的稅務(wù)登記信息一致的，不再實(shí)地核實(shí)，并當(dāng)場辦結(jié)。信息不一致或填報(bào)主題不齊全的，辦稅服務(wù)廳工作人員會當(dāng)場告知納稅人，要求納稅人根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情形變更稅務(wù)登記信息，或繼續(xù)填寫《增值稅一般納稅人登記表》。

記者注意到，一般納稅人資格由審批改登記并不是現(xiàn)在才實(shí)行的辦法。2015年2月國務(wù)院取消增值稅一般納稅人資格認(rèn)定行政審批事項(xiàng)后，國家稅務(wù)總局及時(shí)推出了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號），規(guī)定自2015年4月1日起將一般納稅人管理由審批制改為登記制。

允許登記仍存在，不登記經(jīng)濟(jì)損失將太大

達(dá)到一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)會告知納稅人辦理登記，手續(xù)不登記的，按一般納稅人僅限于稅額納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。

2017年11月征期中止后，金稅三期稅收征管系統(tǒng)提示山東省臨沂市羅莊區(qū)某汽車修理廠（原為小規(guī)模納稅人）已達(dá)到一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)。羅莊區(qū)國稅局羅莊分局稅收管理科的張俠在查詢后獲悉，該汽車修理廠成立于2016年6月，2016年11月至2017年10月累計(jì)銷售收入104萬元，其月銷售額從2017年上半年的每月約5萬元提高至2017年下半年的每月約20萬元。張俠制作了《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》，告知其應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到國稅機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。

接到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后，該汽車修理廠負(fù)責(zé)人上官景吉到羅莊分局稅收管理科，向張俠暗示了未及時(shí)辦理一般納稅人登記的原因。原來，該汽車修理廠成立初期，由于影響力不高，經(jīng)營情況一般。從2017年下半年開始與某保險(xiǎn)公司推展業(yè)務(wù)合作后，修理業(yè)務(wù)開始逐年增加，出現(xiàn)了銷售額慢速增加的情況。由于擔(dān)心辦理一般納稅人登記后稅負(fù)增加，告知能否不辦理一般納稅人資格登記手續(xù)。

張俠向該汽車修理廠負(fù)責(zé)人解釋了一般納稅人的稅款計(jì)算方法，告知其成為一般納稅人后，由于其購入貨運(yùn)等取得的增值稅專用發(fā)票可以按規(guī)定抵扣，實(shí)際稅負(fù)不一定增加，并向其詳細(xì)講解了增值稅抵扣的相關(guān)政策和注意事項(xiàng)，打消了該汽車修理廠負(fù)責(zé)人的擔(dān)心和顧慮。*終，該汽車修理廠按規(guī)定辦理了一般納稅人登記。2018年1月，該汽修廠*次按照一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)了2017年12月份增值稅，實(shí)際繳納增值稅稅款5000余元，稅負(fù)相對于以往略有下降。

上官景吉高興地說：“成為一般納稅人后，不僅稅負(fù)沒有增加，而且開具增值稅專用發(fā)票比以前更方便了，和我們合作的企業(yè)也更多了，實(shí)在意外事故的收獲。”

“若納稅人的年應(yīng)稅銷售額，在連續(xù)不超過12個(gè)月或4個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)退伍增值稅銷售額，達(dá)到一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)的，金稅三期稅收征管系統(tǒng)會自動把企業(yè)名單推送到稅源管理業(yè)務(wù)部門，稅源管理部門會在5個(gè)工作日外向該納稅人下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一度納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。”張俠說。

張俠介紹，強(qiáng)制登記規(guī)定仍然保留，只是將以往納稅人申報(bào)期后20日內(nèi)辦理認(rèn)定手續(xù)和逾期不辦理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)10日內(nèi)下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》的規(guī)定，分別縮短到了15日和5日內(nèi)。達(dá)到登記標(biāo)準(zhǔn)不辦理登記手續(xù)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將強(qiáng)制調(diào)整該納稅人申報(bào)的稅種稅率，由小規(guī)模納稅人3%的征收率，調(diào)整至增值稅一般納稅人適用的稅率，納稅申報(bào)時(shí)停止使用小規(guī)模納稅人身份證，但按照一般納稅人適用的稅率計(jì)算繳納稅款，并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。強(qiáng)制登記后，納稅申報(bào)期限也會由按季申報(bào)直接改為按月申報(bào)，而且無法在網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳申報(bào)，需攜帶小規(guī)模納稅人申報(bào)表（按一般納稅人稅率計(jì)稅）到辦稅服務(wù)廳申報(bào)納稅。

國家稅務(wù)總局在詮釋《辦法》時(shí)提到，《辦法》明確了不辦理一般納稅人登記的納稅人范圍：按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。其中，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的政策依據(jù)有兩個(gè)，一是根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常出現(xiàn)應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅；二是根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號）第三條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。因此，納稅人銷售額即使超過登記標(biāo)準(zhǔn)，如果屬于上述兩種情況，也可以不辦理一般納稅人登記。

銷售額計(jì)算更明細(xì)，查補(bǔ)收入不用漏

年應(yīng)稅銷售額，指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、巡查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額，而不是一個(gè)自然年內(nèi)的銷售額。

2017年第三季度結(jié)束后，山東省日照市莒縣國稅局城區(qū)分局在進(jìn)行日常稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)掃描時(shí)，提示行政區(qū)內(nèi)數(shù)家小規(guī)模商貿(mào)公司年應(yīng)稅銷售額已達(dá)到辦理增值稅一般納稅人登記的標(biāo)準(zhǔn)。查詢稅收征管系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)該公司出現(xiàn)這一狀況的原因，是該縣國稅局稽查局依據(jù)舉報(bào)對該公司進(jìn)行了安全檢查，處理結(jié)果是該公司補(bǔ)繳增值稅12.3萬元，使該公司在連續(xù)四個(gè)季度申報(bào)期內(nèi)的年應(yīng)稅銷售額超過了80萬元的登記標(biāo)準(zhǔn)，必要辦理一般納稅人登記手續(xù)。

“《辦法》不僅進(jìn)一步明確了年應(yīng)稅銷售額的屬期范圍，也相應(yīng)增加了稅率的計(jì)算范圍。”莒縣國稅局副局長魯團(tuán)介紹，自2016年4月1日起，國家稅務(wù)總局為進(jìn)一步優(yōu)化服務(wù)，減少納稅人辦稅次數(shù)，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅一般而言實(shí)行按季申報(bào)，為使年應(yīng)稅銷售額的計(jì)算屬期與按季申報(bào)相結(jié)合，《辦法》所需了按季計(jì)算年應(yīng)稅銷售額的內(nèi)容。應(yīng)該注意的是連續(xù)不超過12個(gè)月或4個(gè)季度的經(jīng)營期，不是指財(cái)政年度，可跨年度累計(jì)。比如2016年6月1日至2017年5月31日，連續(xù)12個(gè)月或4個(gè)季度就是一個(gè)經(jīng)營期。另外，《辦法》對應(yīng)征增值稅銷售額的計(jì)算，新增加了稽查查補(bǔ)的銷售額。這樣在小規(guī)模納稅人自己申報(bào)的銷售額的基層上，還包括稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查查補(bǔ)的銷售額、納稅評估調(diào)整的銷售額等銷售收入。

登記前后變化大，辦稅事項(xiàng)要注意

辦理一般納稅人登記后，應(yīng)及時(shí)登記發(fā)票；發(fā)生增值稅偷稅、騙稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，將被實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。

《辦法》再次明確規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，無法按照國家標(biāo)準(zhǔn)化的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證管理體制，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。“但是，納稅人登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人（國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。”莒縣國稅局辦稅服務(wù)廳負(fù)責(zé)人尹紀(jì)錄說，“納稅人在辦理一般納稅人登記后，發(fā)生增值稅偷稅、騙稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。”

納稅人從辦理一般納稅人登記有效期之日起，應(yīng)按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，要注意以下事項(xiàng)。

新辦納稅人既無發(fā)票又無稅控裝置的，可以在當(dāng)?shù)貒惒块T網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳申請?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票、增值稅普通發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票等增值稅發(fā)票票種，并聯(lián)系當(dāng)?shù)囟惪胤?wù)供應(yīng)商購置稅控設(shè)備等。

申請登記增值稅一般納稅人之前，在國稅部門申領(lǐng)有通用機(jī)打票種的納稅人，要到主管國稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳注銷通用機(jī)打發(fā)票票種，然后再申請?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票、增值稅普通發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票等增值稅發(fā)票票種，并聯(lián)系當(dāng)?shù)囟惪胤?wù)商購置稅控設(shè)備等。

申請登記增值稅一般納稅人之前，在國稅部門申領(lǐng)有增值稅普通發(fā)票和稅控設(shè)備的納稅人，可以在當(dāng)?shù)貒惒块T網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳申請?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票、增值稅普通發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票等增值稅發(fā)票票種后，攜帶稅控設(shè)備到辦稅服務(wù)廳辦理稅控設(shè)備設(shè)置變更手續(xù)。如果不需要增值稅專用發(fā)票，也需要到辦稅服務(wù)廳辦理稅控設(shè)備設(shè)置變更手續(xù)。

“由于小規(guī)模納稅人多為按季申報(bào)，轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人后，要改為按月申報(bào)，所以在登記生效后的次月征期，一定要注意按照增值稅一般納稅人的申報(bào)原則辦理納稅申報(bào)。”尹紀(jì)錄提醒。

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