一般企業(yè)的工資表涵蓋：應(yīng)發(fā)工資、應(yīng)扣資金、實(shí)發(fā)工資、領(lǐng)款人數(shù)字證書和表格等五個大部份。

應(yīng)發(fā)工資包括新標(biāo)準(zhǔn)工資、下班工資、獎品、補(bǔ)助等;

應(yīng)扣款項(xiàng)包括應(yīng)扣個人開支的基本上平等運(yùn)費(fèi)、個人負(fù)擔(dān)的住房公積金、代扣代繳個人扣除稅和應(yīng)扣干部外出、被判等。

應(yīng)發(fā)工資除以應(yīng)扣款項(xiàng)乘以實(shí)發(fā)工資，那么，應(yīng)扣款項(xiàng)即應(yīng)發(fā)工資與實(shí)發(fā)工資相互的余額稅務(wù)和金融學(xué)如何處理呢?

例如，某公司總共10名職員，2014年10月份工資表總金額合共如下：

應(yīng)發(fā)工資45,000元，應(yīng)扣個人負(fù)擔(dān)的基本社會杠桿費(fèi)和住房公積金1,950元，代扣代繳個人所得稅7,500元，應(yīng)扣職工請假、罰款1,500元，實(shí)發(fā)工資34,050元。

一、稅務(wù)處理

《企業(yè)所得法案實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)分管政府部門或者省級上海市人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本中央財(cái)政費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、綜援保險(xiǎn)費(fèi)、受孕保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金(下述原稱“五險(xiǎn)一金”)，諭令所得。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)的與獲取利潤有關(guān)的、客觀的收入，包括開發(fā)成本、費(fèi)用、稅賦、人員傷亡和其他支出，準(zhǔn)予在推算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，應(yīng)由員工個人履行的“五險(xiǎn)一金“1,950元，歸屬于個人支出暴力行為，與取得收入涉及，不得在派息扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入。因?yàn)閲?yán)重不足工資國內(nèi)生產(chǎn)總值45,000元已在稅前扣除，因此，企業(yè)對本的單位職工請假扣發(fā)的工資、違背管理政治體制規(guī)定得不到的罰款1,500元，屬于企業(yè)的其他收入，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

《個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為因素納稅義務(wù)人，以付給所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人必須按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。經(jīng)計(jì)算該公司2014年10月應(yīng)代扣代繳個人所得稅7,500元。

二、會計(jì)處理

1.計(jì)提10月份工資：

借：管理費(fèi)用——應(yīng)付工資45,000

貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資45,000

2.計(jì)提和繳納10月份“五險(xiǎn)一金“19,250元，其中單位負(fù)擔(dān)17,300元，個人負(fù)擔(dān)1,950元。

(1)計(jì)提“五險(xiǎn)一金”：

借：管理費(fèi)用——“五險(xiǎn)一金”17,300

其他貸款人款——“五險(xiǎn)一金”1,950

貸：應(yīng)付職工薪酬——“五險(xiǎn)一金”19,250

(2)繳納“五險(xiǎn)一金”：

借：應(yīng)付職工薪酬——“五險(xiǎn)一金”19,250

貸：商業(yè)銀行外幣19,250

3.發(fā)給10月份工資：

借：應(yīng)付職工薪酬45,000

貸：其他應(yīng)收款——“五險(xiǎn)一金”1,950

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅7,500

營業(yè)外收入——員工請假罰款1,500

供應(yīng)手續(xù)費(fèi)34,050

4.代扣代繳個人所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅7,500

貸：銀行存款7,500

在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)注目應(yīng)付工資與實(shí)發(fā)工資之間的差別，不可按實(shí)發(fā)工資實(shí)際作賬務(wù)處理，應(yīng)付工資和應(yīng)扣款項(xiàng)都是否作賬務(wù)處理，這樣才能滿足稅務(wù)和會計(jì)的規(guī)定。

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